会计专业专科毕业论文.docx

会计专业专科毕业论文题目公允价值会计的理论基础与现实选择学号姓名学校指导教师作业成绩公允价值会计的理论基础与现实选择第一章前言第二章论公允价值的会计理论基础21公允价值的含义及特征22公允价值会计与历史成本的关系23公允价值产生原因第三章公允价值会计的现实运用31公允价值会计的优点32公允价值会计的弊端33公允价值的现实运用情况第四章公允价值的发展方向41公允价值的运用所面临的问题42公允价值的趋势展望第五章结论第一章前言当前中国经济快速发展以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已不能满足需要公允价值计量模式的研究与应用具有十分重要的意义随着会计理论的发展会计的计量方法也在不断改进虽然任何其他的计量属性期都不太可能完全取代会计的历史成本基础但顺应经济快速发展的要求公允价值计量在会计计量中显得越来越重要会计计量是财务会计的核心问题作为一种新的会计计量方法公允价值会计为知识经济时代大量涌现的无形资产衍生金融工具提供了更加合理更加有用的会计计量模式文章重点讨论的公允价值会计产生的背景和历程以公允价值在运用中的优缺点及公允价值会计的现实运用情况公允价值会计的发展和使用已是大势所趋为我国未来会计准则的制定导向也必然会带来影响第二章论公允价值的会计理论基础21公允价值的含义及特征公允价值作为一个会计计量属性体系的总称产生于世纪年代国际会计准则委员会的定义是公允价值指在一项公平交易中熟悉情况自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额美国财务会计准则委员会的定义是公允价值指在当前交易中自愿的双方买入承担所使用的金额换言之该项资产负债是在非强迫或清算拍卖的情况下买入承担或卖出清偿的加拿大特许会计师协会的定义是公允价值指没有受到强制的熟悉情况自愿的双方在一项公平交易中商定的对价的金额澳大利亚会计准则委员会的定义与国际会计准则委员会的定义的表述基本一致微小的差异在于澳大利亚会计准则委员会的定义给出了如何确定公允价值的原则英国会计准则委员会的定义是公允价值指熟悉情况自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易的中交换一项资产或一项负债所使用的金额我国的会计准则基于与国际会计准则和以上国家会计准则对公允价值类似的理解将公允坐定义为在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额以上的一些定义我们可以发现公允价值具有一下几个特征虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生但若无相反的证据证明所进行的交易时不公正的或非自愿的市场交易价格即为公允价值计量客体的价值凡不是在市场上达成的而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不视作公允价值因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性在某些事项不存在的实际交易情况下则可在市场上寻找类似的交易价格作为其公允价值的计量基础有时在市场上也寻找不出类似的交易价格则必须在合理的基础上估计相关的计量属性除非市场上存在相反的证据证明该估计是非正确的22公允价值会计与历史成本的关系历史成本就指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物历史成本原则要求对企业资产负债所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格或成本而不考虑随后市场价格变动的影响我国一直以来强调以历史成本为基础进行计量以历史成本为计价基础有助于对各项资产负债项目的确认和对计量结果的验证和控制同时可防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的如果发生物价变动资产的市价低于原账面价值则期末需按差额计提减值准则若市价高于原账面价值则不需做任何会计处理尤其是当市价远远高于原账面价值时资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值而公允价值计量有效地解决了这个问题与历史成本计量相比公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值能够比较合理地反映出相关资产的价值其带来的影响尤其表现在金融投资性房地产等新兴行业这些行业取得初始资产的成本通常非常低后来由于土地资源的局限性经济的发展等原因造成资产的价格大幅度上涨这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值相对于历史成本而言公允价值具有以下两大特点第一相比历史成本强调的是某一时点状态公允价值更加注重动态过程随着时间流动公允价值也会不断变化每个时点上的公允价值都不同历史成本注重已经发生的事项一旦入账一般情况不做调整只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计而公允价值能及时反映企业的价值变化即使交易或事项尚未发生只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化就必须对账面价值调整并在表内反映表外披露第二公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量其形成并不一定要通过真实交易也可以是虚拟出来的只要存在公平交易的客观市场环境公允价值就是最可能达成交易的价格历史成本是以实际发生的交易为前提的必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录公允价值在不同的使用环境下有不同的表现形式我认为不能把公允价值会计与历史成本会计完全对立起来而应该认为公允价值会计是历史成本会计的延续和发展在生产力水平较低且市场机制不健全货币币值比较稳定的历史时期采用历史成本计量在经济取得了较快发展的阶段可以把历史成本和公允价值会计综合采用而现今经济就处于这种时期公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式而鉴于我国经济发展的情况以及法律的监管力度和人员素质的差异不能完全照搬西方的模式由于公允价值的不易计量性让粉饰会计利润的企业钻了空子在未来经济快速发展时期采取公允价值会计但这并不是说要完全抛弃历史成本计量因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量时点的公允价值23公允价值产生原因长期以来历史成本因其客观性可靠性和可验证性得到普遍的认同而成为现代会计理论基础之一但随着经济的发展特别是金融资本发展历史成本会计模式存在明显缺陷一直以来不断受到稳健原则通货膨胀衍生金融工具信息技术的冲击会计理论界和实务界人士越发认识到有必要在一些业务中采用公允价值作为新的会计计量属性可以提高会计信息的相关性和可比性公允价值计量应运而生了公允价值的发展源于会计信息相关性与可靠性两个根本的质量特征上世纪年代以来随着衍生金融工具的大量产生人们日益关注对企业商誉衍生金融工具等资产和负债的确认和计量由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性财务报告过度关注历史成本和利润忽视未来现金流量而公允价值计价具有高度的相关性受到了人们的高度重视第三章公允价值会计的现实运用31公允价值会计的优点符合会计的相关性配比性稳健性和一致性等会计原则要求直接客观的反映企业资产的价值并保持随行随市保证企业会计信息有用性能合理地反映企业财务状况和经营成果从而更确切地反映企业盈利能力偿债能力资产运营能力及所承担的财务风险有利于企业资本的保全在现行物价普遍上涨的情况下如果采用历史成本计量那么对于企业回购是十分不利的而采用公允价值计量不管何时耗费均按现行市价和未来现金流量现值进行核算在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力企业实物资本的到维护更合理地反映企业情况公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的的公允价值也要计量公允价值变动所造成的利益和损失这样能更确切的反映企业的经营能力偿债能力及所承担的财务风险更合理地反映企业的财务状况和企业的真实收益可以全面评价企业当局的经营业绩有利用解决企业经营者的短期行为与企业长期发展的问题使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心立足于长期发展可以更全面反映收益情况公允价值属性要求资产的账面价值以公允价值计量这样即使当期并未出售资产也可以在账面上反映由于公允价值的变动给资产所有者带来的利得和损失32公允价值会计的弊端任何一种事物都不是十全十美的尽管公允价值有如此多的优点但是作为一种新生的事物它还处于发展完善阶段仍然有很多缺点可操作性差缺乏完善的技术支持运尽管在近几十年会计学界更加赞成以公允价值来计量资产但是各国仍然没有及其准确的方法来解决公允价值计量的技术问题公允价值的使用是建立在市场上存在同类资产或者类似资产而且该市场存在活跃市场的基础上的但是在大多数情况下这种对所有资产和负债的活跃市场并不处处可见那么在这种情况下公允价值计量的技术问题就值得探讨了很多时候采用现值技术会是最好的选择不过由于现值技术的运用中存在很多主管职业判断因素所以公允价值在真实的会计操作中往往会遇到很多障碍信息可靠性差与历史成本的客观性相对公允价值确定存在的人为因素多特别是当资产不存在活跃市场时我们通常采用将来现金流折现的方法来估计其价值而折现率的选择及未来现金流的预测都需要主观的判断这在一定程度上影响公允价值的准确性公允价值成为了资本市场助长杀跌的工具由于公允价值在反映企业金融资产的价格时过于敏感很多时候成为了资本市场助长工具在市场过热的情况下加剧了市场的恐慌此时投资者过于信赖公允价值往往会因为盲目追求眼前利益而忽略了长期收益33公允价值的现实运用情况在新会计准则对公允价值的引用采用了适度谨慎的态度准则体系中主要在金融工具投资性房地产非共同控制下的企业合并债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值是比较合适的公允价值的应用应该具备两个条件其一资产或负债要存在活跃市场或相似市场这是公允价值运用的外部条件这里活跃市场是指同时具有下列特征的市场市场内交易的对象具有同质性可随时找到自愿交易的买方和卖方市场价格信息是公开的对公允价值的使用条件也较严格如企业会计准则号投资性房地产在采用公允价值模式进行计量时必须满足两个条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计由此看来新会计准则虽然大范围采用了公允价值所出现的问题准则在这个问题上考虑的还是很谨慎的第四章公允价值的发展方向41公允价值的运用所面临的问题我国正处于市场经济发展的初级阶段市场化程度还不是很高公允价值的现实基础还没有解决公允价值难以获得公允价值计量虽可以使会计信息的相关性增强但可靠性得不到保证当监管不到位时上市公司会利用公允价值操纵利润粉饰财务会计报表提供虚假信息误导投资者影响其投资决策造成社会资源的浪费尽管准则处处谨慎但应用公允价值还是面临着很多挑战首先我们要寻找一个完全竞争的市场环境并且要在信息对称的公平交易下找到同类相关的资产的市场价格能否找到这样的一个市场价格以及这个价格是否公允都是需要考虑的问题其次公允价值可能会被利用为调节利润的工具上市公司有大量的关联交易他们以此来调节利润的现象并不少见而公允价值的运用可能会使这种情况更为严重导致会计信息失真等一系列问题这既是对会计处理方法的挑战也是对广大会计人员职业道德和素质的挑战第三尽管我国对外公允价值的运用已经相当成熟和完善但在我国与历史成本的计量属性相比公允价值计量属性还只能算是个新生的事物适应新事物并逐渐使其完善还是需要一个很漫长的过程42公允价值的趋势展望从世纪年代金融界抛弃历史成本计量方式转而青眯公允价值模式再到眼前金融危机中资产泡沫的助长器以及助长杀跌证券价格的凶手公允价值的计量方式的发展经历了一个曲折的过程不可否认利用公允价值计量也就允许了公司管理层在判定市场价格时有更多的职业判断空间也就出现了人为提高资产价格的情况从而导致了会计信息的可靠性和透明性降低令投资者无法判断企业资产质量的真实状况进一步削弱了投资者的信心尽管如此我们应该看到次贷危机的爆发在于次贷引发的流动性不足以及金融创新缺乏监管面对如今对公允价值计量方式的争论我们应该看到采用这种计量方式是市场经济发展的必然趋势尽管还存在着技术上的问题并且它的负面作用仍不断出现但是不可否认它是现如今最能贴近经济生活符合经济发展的会计计量模式我国应该在市场经济不断发展的大背景下不断完善市场经济制度不断提高金融资产评估机构的职业水平同时借鉴西方发达国家的经验吸取教训完善公允价值计量模式从而使其更好地为金融界甚至整个经济界服务由于公允价值计量具备较强的公允性它在企业接受非现金资产转入或对外以非现金资产转出中能较好地反映该资产的现时价值充分考虑了现值因素因而使企业资产更能体现会计的谨慎性原则和客观性原则更加有利于企业在市场竞争中增强核心竞争力增强风险意识强化风险管理期权会计的发展要求采用公允价值计量期权是一种未来权力选择权的合约其立足点是未来期间合约的履行情况由于市场价格利率汇率的变化使期权未来经济利益难以确定在合约的有效期内期权价值的变动需要再确认和计量因而公允价值对期权会计来说是唯一相关的计量属性只是采用公允价值计量才能全面反映期权价值的动态信息来和未来经济利益在期权会计核算中采用公允价值具有显著的相关性提高了信息的可比性和可预测性采用公允价值计量符合实物资本维护的理论实物资本维护的观点认为资本是企业实物生产能力或经营能力或者是取得这些能力所需的资金资源在物价上涨的经济条件下如采用历史成本计量耗费的生产能力在价值补偿中收回的金额将不足以维持企业的再生产此时企业的生产只能在萎缩的状态下进行维护简单生产反之如采用公允价值计量则耗费的生产能力是按现行市价或未来现金流量的现值计价即使此时物价上涨生产能力的耗费也会在销售中得到补偿企业得以维持正常生产实物资本从而得到维护为使会计核算符合配比原则应采用公允价值计量目前结论我国的企业会计准则收入准则中收入是按现行市价计量的即判断一项销售是否计入收入首先要看其所有权上的主要风险报酬是否转移是否保留对商品的继续管理权或控制权经济利益是否能可靠计量但成本费用的发生则是按历史成本来计量的二者计量属性不一致使得会计的相关性一致性等原则被削弱了采用公允价值计量能更准确地反映企业的资产和负债状况在现代财务报表中重点已由利润表转向资产负债表资产负债表已经成为第一报表因为资产反映的是企业控制未来的经济利益负债是企业未来流出的经济利益所以资产负债表实际上反映的是企业的现在和未来它为会计信息使用者预测企业的未来提供依据长期资产计量引入减值损失划分经营租赁和融资租赁确认资产负债表日后事项等都是说明资产至上即未来至人的原理采用公允价值符合企业财务目标的要求通常情况下我们认为企业财务目标有三种不同提法利润最大化每股利润最大化企业价值最大化由于前两种财务目标没有考虑可能遭遇风险没有考虑货币时间价值且容易造成企业短期行为的出现因而认定最大化的财务目标应该是企业价值最大化而企业价值最大化的目标基础就是将企业置放在一个潜在市场中估计可能出现的收益风险将其未来收益折现为现值从而评估企业价值这种实际上就是将企业的未来价值采用现值的计算方法对企业做出的客观评价这种评价是公允价值在企业价值评估中的一种充分反映采用公允价值计量科满足不同利益团体的财务需求提高财务信息的相关性在金融工具不断创新交易日益全球化的形势下为满足会计信息充分披露的要求对衍生金融工具期权交易采用公允价值计量能够全面反映期权价值的动态信息和未来经济损失因此对于公允价值运用的发展前景还是很好的因为他更能反映出资产负债的实际情况第五章结论公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑加之影响会计计量模式选择的因素又是多种复杂的不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量因此随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善中国经济逐步与世界公认的计量方法接轨一种自然地选择就是取长补短兼容并存适时地选择相应地计量模式所以多种计量模式并存会是一种趋势参考文献葛家澎关于会计计量的新属性公允价值海会计强锦公允价值在会计计量中的运用中国乡镇企业会计刘水泽傅荣高级财务会计大连东北财经大学出版社刘威黑龙江对外贸易公允价值计量属性运用的利弊分析江静浅析会计准则实施后对公允价值的影响科技资讯王兰新会计准则中公允价值探析财会通讯辛向国公允价值在我国新会计准则中的体现及挑战财会研究侯立新公允价值原罪解新金融分暴背后的会计秘密财务与会计