增值税会计初探

增值税会计初探 (作者 单位 这 ) 一、增值税会计的概念及账务处理 增值税会计是研究如何处理按会计制度直接计算的会计增值额 与按税法间接计算的应税增值额之间差异的会计理论和方法。这里所 指的会计增值额 ,是指在纳税期限内实现的销售收入扣除已耗用的购 进材料后的余额,相当于商品价值中的 V + M部分。由于会计制度与 税法的计算方法不同，导致会计增值额与应税增值额之间存在差异 ， 可分为永久性差异和时间性差异。 为了及时反映这两种差异，正确计算应交增值税税额，笔者认 为应设置专门的会计科目加以核算。  对于永久性差异，应本着“基本会计科目不变，内容少量变动 的原则， 将"应交税金一一应交增值税"科目的“销项税额"专栏一分为 三，分为"视同销售销项税额'价外费用销项税额"和“普通销项税额” 专栏。由于不予以抵扣进项税额已有"进项税额转出"专栏反映，无需 再设专栏。 对于可抵减时间性差异，增加"递延增值税资产"科目，其借方 反映企业当期可抵减时间性差异对增值税的影响 ,贷方反映以后期间 转出的可抵减时间性差异对增值税的影响。期末将"递延增值税资产" 科目余额填列于资产负债表"“递延税项"项目下。现举例如下 : 1 . 自产货物用于在建工程，借 : 在建工程 ; 贷 : 原材料,应 交税金一一应交增值税 ( 视同销售销项税额 ) 2 . 销货时收到集资费，借 : 银行存款 ; 贷 : 其他应付款，应 交税金一一应交增值税 ( 价外费用销项税额 ) 3 . 工业企业购进货物，但尚未验收入库，暂时不能申报抵扣  进项税额，借 : 物资采购，递延增值税资产 ; 贷 : 银行存款。入库后 才允许抵扣，借 : 应交税金一一应交增值税 ( 进项税额 ) ; 贷 : 递延 增值税资产。 4 . 预收货款时，借 : 银行存款 ; 货 : 预收账款。发货时产生 纳税义务 ，借 : 递延增值税资产 ; 货 : 应交税金一 应交增值税 ( 普 通销项税额 ) 安装完毕后确认为收入, 借 : 预收账款 ; 货 : 主营业 务收入，递延增值税资产。 二、增值税会计的发展趋势展望 1 . 销项税额的确认基础由权责发生制改为收付实现制。现行 税法销项税额的确认基础是权责发生制。经过多年的实践,这种做法 存在以下两个问题 : @财销时 ,企业不得不先用自有资金垫付增值税 税款，这违背了税法“在企业有支付能力时征税"的精神,加重了企业 负担 ;@发生坏账损失时 ,企业还要赔上一笔数额不小的增值税税款。  鉴于此，笔者认为应对销项税额采用收付实现制 : 若未收论货 款，即使取得索款凭据，也不申报纳税 ; 只有在收论