企业所得税课件

《企业所得税》QQ教学课件 各位同学，大家好，今天我就《企业所得税》这一内容对大家进行一个讲解。 无论现在大家的实习或工作岗位如何，在以后的工作当中，都将会接触到企业所得税的内容，企业所得税是企业的一个重要税种。 第一部分 企业所得税的计算 一、企业所得税的介绍 1、凡是在中国境内的企业和其他取得收入的组织都要交纳企业所得税。 2、企业分为居民企业与非居民企业。 3、居民企业指在国内成立的或实际管理机构在国内的企业，要对它的所有所得（含来源于国内与国外的）计算所得税；非居民企业是指国外企业在中国没有管理机构，只有经营机构的，只对其来源于国内的所得计算所得税。 大家在实习与工作单位中要首先明确所在单位是属于居民企业和非居民企业，并且要在日常的企业所得出正确区分其来源是国内还是国外。 二、企业应纳税所得额的确定 1、所得税税率。 在讲所得税之前，先要明确目前企业所得税的税率，我们以前学过的企业所得税税率是33%，从2008年起，企业所得税的基本税率调整为25%，这个是大家先要转变过来的。 2、企业所得税的基本计算 企业所得税的基本计算公式是：企业所得税=应纳税所得额×所得税率 从公式中能知道，我们企业中计算所得税的方法其实很简单，就是用应纳税所得额直接乘以所得税税率就可以了，关键是这个应纳税所得额怎么算。 回忆一下财务会计中的内容 计算企业所得实际上是用企业的收入总额减去成本费用总额，我们将企业中的各项成本支出、营业税金及附加、期间费用、投资转让成本等统称为扣除项目，于是有： 会计上计算出的纳税所得=收入总额—扣除项目 我们把这个会计上计算出的纳税所得称为“纳税调整前所得” 但是，我们能不能直接用这个所得乘以税率来计算所得税呢？不能！ 税法上为了规范企业的所得税，避免企业所得税的计算混乱，对所得税的计算有一定的规定，不能直接用会计上的所得额来计算所得税，应该先根据税法对会计上的纳税所得进行调整。将会计上计算出的纳税所得先调整为税法上的纳税所得，即是： 税法上的纳税所得=会计上的纳税所得+调整增加额—调整减少额 我们将税法上的纳税所得称为纳税调整后所得，即： 纳税调整后所得=纳税调整前所得+调整增加额—调整减少额 税法规定，企业发生年度亏损的，可以用以后五个纳税年度的所得弥补。 那么，企业当年应纳税所得额=纳税调整后所得—以前年度亏损 到此，我们就确定了企业当年的应纳税所得额。 企业应纳企业所得税=应纳税所得额×所得税率 下面，我们就以上公式中的“调整增加额”和“调整减少额”进行讲解。 三、常见的调整增减项目标准与相关规定 08年税法上对所得税费用与收入的标准有些相关规定，由于时间关系，我们将企业中常用的一些项目列出来进行讲解。 1、“职工福利费、工会经费、职工教育经费”三项经费的扣除标准分别为工资薪金总额的14%、2%、2.5%，超过这个标准的部分在税法上规定不能扣除。 我们就这个标准简单的举一个例子，来说明一下这个标准对调整增减有什么作用。 例1：某企业本年收入为500万元，成本及费用为300万元，其中工资为120万元，企业按16%计提福利费。 这个例题中调整前所得=500-300=200万元，但是企业是按16%计提职工福利费，也就是说企业计提福利费为120×16%=32万元，但税法规定，职工福利费的扣除标准是14%，也就是说，在计算所得税时职工福利费只能扣除120×14%=28万元，会计上职工福利费多扣除4万元，多扣除的费用应加回利润，对利润进行调增。 刚才是一个简单的例子，下面还有一些其它方面的标准。 2、业务招待费只能扣除60%，而且不得超过当年销售收入的5‰。 3、广告费和业务宣传费，不得超过当年销售收入的15%。 4、企业的公益性捐赠支出，不得超过当年利润的12% 5、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收的财物，不能扣除。 6、国债利息收入与财政拨款属免税收入，在计算所得税之前应先从利润中扣减。 以上是部分企业常见的扣除项目，还有其他的一些规定可能各地政策的不同，大家在平时工作中要多关注一下你所在单位当地的税收政策。总之要注意企业会计上的利润向税法利润上调整，应增还是减。 下面我们看一下另一种会引起企业所得税变化的情况 四、所得税中的暂时性差异 首先我们看两个例子。 例2：某企业有一台设备为2007年年末以750万元购入，采用直线法折旧，企业估计使用寿命为5年，但税法规定这类设备应按10年进行折旧。 实际上暂时性差异的道理与以上讲到的扣除原理是相似的。 这个例子中，这个企业在2008年末时所计入费用的累计折旧为150万元，固定资产的账面价值为600万元，但是税法上按10年折旧，2008年末按税法规定计入费用的累计折旧应为75万元，会计上多扣除了累计折旧75万元，也就是说，会计上费用多计了75万元，账面价值小于税法计税基础，这75万元就形成了差异，对企业所得税造成了影响。 例3：某企业于2008年1月取得某专利技术（无形资产），成本为1500万元，企业无法合理估计其使用年限，没有对它进行摊销，但是税法规定，要对其进行10年的直线法摊销。 这个企业在2008年末时没有计算这项无形资产的摊销额，但是税法上应计算摊销额1500÷10=150万，也就是说，年末时无形资产的账面价值仍是1500万，没有扣除摊销的费用，但是税法上扣除了，会计上费用少扣除150万，账面价值大于税法计税基础，造成了差异，对企业所得税的计算有影响。 先大概看一下这两个例子。 例2中反应出来的差异是由于会计上与税法上对计税方法的不同造成的资产的帐面价值小于税法的计税基础的差异，称之为可抵扣暂时性差异。 例3中反应出来的差异正好相反，是由于会计上与税法上对计税方法的不同造成的资产的帐面价值大于税法的计税基础的差异，称之为应纳税暂时性差异。 另外，由于计税方法的不同，造成负债的帐面价值小于计税基础也会产生可抵扣暂时性差异，反之，负债的帐面价值大于计税基础也会产生应纳税暂时性差异，由于时间关系，这里就不多举例了。 接下来我们根据以上讲到的理论看一下所得税的会计核算方法。 五、所得税会计核算 企业中计算企业所得税的两种方法 企业所得税计算有应付税款法与纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为几种，我国最新的会计准则规定，企业所得税会计核算应采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法，但因为我国大部分非上市企业普遍还是采用应付税款法，所以今天我们主要了解这两种方法。 大家在实习与工作中可以先向你的企业指导老师了解企业历来采用的所得税计算方法。 1、应付税款法 应付税款法比较简单，就是将我们之前所讲到的所有的调整增减与差异在事先做帐之前进行调整好再进行计算所得税。 下面我们看一个例子。 例4、某企业2008年末全年的收入总额为300万元，成本及费用总额为180万元，其中收入中有10万元的国债利息，销售收入为260万元，费用中有业务招待费3万元，税收滞纳金1万元。该企业有台设备本年折旧额为10万元，按税法规定，这台设备本年折旧额为12万元，计算本年企业应纳所得税。 ①先计算会计上的企业所得，也即是调整前所得，为：300-180=120万元 但是不能直接用120×25%，应该先进行调整增减。 ②进行调整。 收入中的10万元国债利息属于免税收入，在计税时应扣除，调减利润； 费用中有业务招待费3万，税法规定只能扣除60%，也就是3×60%=1.8万，但是最多不能超过当年销售收入的5‰，也即是260×5‰=1.3万，也就是说会计上业务招待费3万，在计税时只能扣除1.3万，会计上多计费用1.7万，也即是利润相对于税法少计1.7万，应对利润进行调增； 会计上的税收滞纳金1万元，税法规定不能扣除，也即是会计上的费用多计了1万，应对利润进行调增1万。 根据以上三个增减调整，这时企业所得已调整为120-10+1.7+1=112.7万元。 ③进行暂时性差异的增减。 本企业固定资产折旧10万元，税法规定折旧12万元，也即是说，会计上计入累计折旧的费用比税法上规定的要少计2万元，也即是说会计利润上多了2万元，应将这2万元利润减去。 这时企业所得额为112.7-2=110.7万元。 ④计算本期的所得税为110.7×25%=37.675万元。 会计分录为： 借：所得税费用 376750 贷：应交税费——应交所得税 376750 注意，“所得税费用”是损益类费用科目，年终要结入“本年利润” ⑤实际上交时 借：应交税费——应交所得税 376750 贷： 银行存款 376750 最后在会计报表附注中说明：本期发生的会计折旧10万元，按税法规定要在税前扣除的折旧额费用为12万元，差异2万元，影响当期所得税费用金额0.5万元。 从这个例子可以看出，在应付税款法下，暂时性差异只需要在计税前进行调增或调减利润就可以了。 2、资产负债表债务法