关于增值税价税分离的探讨

关于增值税价税分离的思考 自 1994 年增值税税制改革和财务会计制度改革以来，处理 销售业务时，区分含税收入和不含税收入，所含增值税另外列示，有 关资产类科目金额是价税合计金额; 在填报纳税申报资料时，也进行 价税分离，根据会计科目直接填列“销售额”和“销项税额”，处理 购进业务时，区分含税资产成本费用金额和不含税资产成本费用金 额, 所含增值税另外列示, 有关资产负债类科目金额是价税合计金额， 在填报纳税申报资料时进行价税分离, 按照申报抵扣的专用发票上注 明的购买金额和税额填列“购买金骆”和“进项税额”这样账务处 理和纳税申报计算口径一致， 填报起来比较简便, 减少了一定的工作 量。然而，通过二十多年的会计工作实践发现，有以下值得商检的地 方: 首先从定价策略方面讲，定价策略有市场导向定价策略、差 异定价策略、目标利润定价策略、跟踪定价策略、成本导向定价策略 等，税费导向定价策略不存在，税收就其本质而言是企业向政府缴纳 的费用，只要有合法的营业收入，除法定减免外，一定要缴纳税费; 价税分离，区分含税价与不含税价，有误导购买者的倾向。一些企业 在签订经济合同时有约定是否含税、 是否开具增值税专用发票这样奇 蓝的现象，以此法来抗拒彼法。 其二税收属于商品价值的再分配, 是政府依靠强制力向纳税 人无偿收取的费用。价税分离给人一种误判， 似乎是纳税人代葵政府 向消费者征收税费; 实际上,企业代征税款必须有税务部门的委托才  能进行。 其三在会计实践工作中，从账务处理的角度讲，价税分离对 会计信息质量、正确计算财务指标有一定影响。常用的资产负债表、 损益表、现金流量表中,经营活动收到的现金流量、购买商品或接受 劳务支付的现金是不分价税的，损益表中的营业收入是不含税的,两 者口径不一致，从会计核算的重要性、明晰性原则说，损益表中的收 入、成本、费用，应该包含企业发生的一切收入、支出的一切成本费 用,对损益有重大影响的事项应单独列示,然而价税分离使得损益表 中“营业收入”和“税金及附加”内容不完整，导致与销售收入有关 的指标计算不准确、不真实，财务状况指标不准确、不真实，影响产 品或项目区利能力的正确分析和判断。 其四由于价税分离, 在日常的进销存核算中,为了追求成本 单价的精确，在一定程度上加大了工作量。 以下是解决价税分离的方法 设置过渡科目，把增值税体现到损益表中去，让营业收入内 涵完整。我们可以先设置一个“递延税款”科目，借方记载由于营业 收入产生的销项税，贷方记载由于购进业务产生的进项税,借方大于 贷方时，本期有应纳税额，它与“应交增值税”科目贷方余额相等， 方向相反，这时把“递延税款”科目余额转入“税金及附加”科目后 余额为零，此金额是当期产生的应纳增值税额，当贷方大于借方时， 说明本期有可