增值税该如何简并税率

2017 年的政府工作报告中指出: “落实和完善全面推开营改增试点政策，简化 增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档，营造简洁透明、更加公平的税收 环境，进一步减轻企业税收负担。”由此，引发了社会对于简并税率的关注。 为什么需要简并税率 增值税是一种中性的税收， 对比世界各国， 开征增值税的国家大多数仅设置两档 税率，一档为标准税率，另一档为低税率，通常适用于一些社会的公共品，如基 本生活必需品，住院和医疗服务、食物和水的供应、公共交通、邮政服务、公共 电视、划善服务、文化和体育活动等。目前，我国的增值税率已涉及多档税率,， 包括 17%、13%、11%、6，此外还涉及简易征收率 38、5及 4减半征收。 造成增值税多档税率并存有历史的原因，如我国从 1994 年开始对销售货物及加 工修理修配劳务征收增值税,但是营业税改为增值税是从 2012 年开始的，目前， 增值税的暂行条例依然有效,但是营改增的法规体系相对独立,这两者之间虽然 有共通之处，又存在着一定的差异，因此，在税率上存在差异。 增值税税率存在多档也有行业诉求的原因, 许多行业希望获得增值税低税率来实 现对行业税的扶持，为满足一些特定行业的政策诉求，税率逐渐发展成为多档。 此外，过渡性也是造成多档税率的原因之一，在营业税税制下，按不同的行业设 置多档税率，改为增值税后,纳税人一方面会比较增值税税率与营业税税率的差 额，如果过大则很难接受，当然在此有计算方法的差异，但普通的纳税人通常对 于税负的直观感受是从税率开始的，因此，为了便于过渡，则设置接近原营业税 税率的增值税税率，造成税率差异。 但是，多档税率并存，显然会扭曲增值税的中性，造成抵扣链条的断裂，目前在 执行中相关问题已经显现。 例如，笔者在调研中发现，一家公共交通运输企业，由于车票的价格是限定的， 收费过低，因此企业长期亏损，主要依靠财政补贴来持续经营。但是，频繁地使 用车辆会加速车辆的报废，因此，新增购进的车辆数额并不少，由于企业销项与 进项之间的差额很小，运输业的销项税率为 11%，而进项购买汽车等的税率为 17%，所以该企业假设采用一般计税法，会长期存在留抵额。大量的留抵额存在， 一方面会占用企业的资金成本,另一方面也会引起税务机关的关注,因为一个长 期经营但没有税金产生的企业,很容易让人怀疑是否价税漏税, 而事实上产生问 题的原因主要在于税率的差异。 而假设该企业采用简易计税法，表面上似乎解决了留抵额的问题,事实上该企业 的进项税额由于无法抵扣直接进入企业的成本，增加了企业的负担。 因此，简并税率是对各行各业均有利的事情，其不会造成增值税链条的断裂- 四档税率如何简并至三档 关于增值税的四档税率如何简并至三档，有不同的假设。  一种假设为取消 13%的税率，从影响程度看其为较优的选择，因为，13%税率的 应税范围较少，主要包括粮食、自来水、天然气、图书、报纸、杂志、人饲料、化 肥、农产品等。但是，取消了 13%税率以后，17%、11%及 6%三档税率依然存在较 大的差异，无法解决一些企业由于购销项税率差异而导致进项倒挂的问题 一种假设为取消 的的税率, 其最大的优点在于减少了税率的差距, 剩余 17%、13% 及11%三档税率更为接近，再经过下一轮的改革，进一步简并成为 17%及 11%两 档税率，和国际较为接轨。6的税率主要涉及我国的现代服务业，包括金融、技 术、现代服务等, 给其设计较低税率一方面是考虑到现代服务业人工成本占比较 高, 没有足够的进项税额抵扣; 另一方面原因在于这些行业均为我国扶持的行业， 需要政策倾斜。如果将金融行业等的 6税率取消，最直接的影响不在于税收成 本，而在于遵从成本，因为要变换税率，整个金融机构的结算系统、仓同系统、 报价系统等均需随之发生调整，这需要耗费大量的人力物力。 另一种假设是将 17%税率并到 13%的税率，或者将 11%的税率并到 6%。将 17%税 率并到 13%的税率，则剩余 13%、11%和 6%:将 11%的税率并到 6%，则剩余 17%、 13%和 6%。 显然后者会拉开货物与劳务在税率上的差距，直接影响到混合销售及 旨营，一些货物与劳务的混合销售只能选择拆分合同而成为莱营，分别计税，否 则按货物的混合销售会对劳务征收高达 17%或 13%的税- 因此，将 17%税率并到 13%税率的方案，对于企业而言是更优的选择。然而 17% 的税率涉及几乎所有的货物，这是一档影响面广的税率，若将其下降至 13%，意 昧着整个社会货物的增加值会减少 和8的增值税，可以设想这将对财政收入产生 巨大压力。 我国的赤字规模并没有大幅上升的趋势， 那么在赤字规模不变的前提 下，假设支出规模无法下降，收入规模急剧下降必然会突破赤字的预期- 总体而言，税制改革已进入了深水区，每改一步均牵一发而动全身。 标准税率不宜定得过高 对比世界上征收增值税的国家，17%的标准税率并非最高的。根据 OECD (经合组 织) 消费课税趋势的报告，增值税税率的演变可以分为三个阶段: 第一阶段(1975 年-2000 年)，许多国家不断提高增值税标准税率。1995 年，在 使用增值税的31个国家中,有20个国家自实施之日起至少提高了一次标准税率。 1975 年到 2000 年，OECD 成员国的平均标准税率从 15. 6提高到 18%。 第二阶段(2000 年-2009 年)，大多数国家的增值税标准税率保持平稳，33 个国 家中的 22 个国家税率保持在 15%"22%。截至 2009 年1月|日，只有5 个国家的 税率高于 22%(有丹麦、芬兰、冰岛、挪威和瑞典) 。2000 年到 2009 年，OECD 成员 国平均标准税率略有下降，从 18%下降到 17. 6%- 第三阶段(2009 年"2014 年)，为化解经济金融危机带来的巩固财政的压