XX公司财务尽职调查工作指引.doc

XX公司财务尽职调查工作指引概述公司基本情况设立于发展历程组织机构公司治理及内部控制同业竞争与关联交易业务发展目标高管人员调查风险因素及其他重要事项业务与技术情况行业与竞争概况采购情况生产情况财务情况财务报告及相关财务资料会计政策与会计估计财务比率分析与损益有关的项目与资产状况有关项目现金流量纳税情况概述本工作指引作为尽职调查工作的参考性文件需要根据不同公司的具体情况并结合调查人员的工作经验进行分析使用本工作指引需配合尽职调查相关工作表格一起使用包括会计科目分析底稿关联交易及往来统计表或有事项统计表以及土地房产统计表公司基本情况设立与发展历程取得公司设立时的政府批准文件营业执照公司章程合资协议评估报告审计报告验资报告工商登记文件等资料核查其设立程序工商注册登记的合法性真实性查阅公司历年营业执照公司章程工商登记工商年检等资料了解其历史沿革情况了解公司名义股东与实际股东是否一致关注自然人股东在公司的任职情况以及其亲属在公司的投资任职情况查阅股东出资时验资资料调查股东的出资是否及时到位出资方式是否合法是否存在出资不实虚假出资抽逃资金等情况核查股东是否合法拥有出资资产的产权资产权属是否存在纠纷或潜在纠纷以及其出资资产的产权过户情况对以实物知识产权土地使用权等非现金资产出资的应查阅资产评估报告对以高新技术成果出资入股的应查阅相关管理部门出具的高新技术成果认定书了解股东直接持股和间接持股的情况主要股东的主营业务股权结构生产经营等情况主要股东之间关联关系或一致行动情况及相关协议主要股东所持公司股份的质押冻结和其它限制权利的情况控股股东和受控股股东实际控制人支配的股东持有的公司股份重大权属纠纷情况主要股东和实际控制人最近三年内变化情况或未来潜在变动情况调查主要股东是否存在影响公司正常经营管理侵害公司及其他股东的利益违反相关法律法规等情形查阅与公司重大股权变动相关股东会董事会监事会下称三会有关文件以及政府批准文件评估报告审计报告验资报告股权转让协议工商变更登记文件等核查公司历次增资减资股东变动的合法合规性核查公司股本总额股东结构和实际控制人是否发生重大变动了解公司设立后发生过的合并分立收购或出售资产资产置换重大增资或减资债务重组等重大重组事项取得重大重组事项三会决议重组协议文件政府批准文件审计报告评估报告中介机构专业意见债权人同意债务转移的相关文件重组相关的对价支付凭证和资产过户文件等资料分析重组行为对公司业务控制权高管人员财务状况和经营业绩等方面的影响判断重组行为是否导致公司主营业务和经营性资产发生实质变更组织结构公司治理及内部控制查阅公司章程调查其是否符合公司法证券法及中国证监会和交易所的有关规定关注董事会授权情况是否符合规定取得公司内部组织结构图考察总部与分子公司董事会专门委员会总部职能部门与分子公司内部控制决策的形式层次实施和反馈的情况分析评价公司组织运作的有效性判断公司组织机构是否健全清晰其设置是否体现分工明确相互制约的治理原则取得公司治理制度规定包括三会议事规则董事会专门委员会议事规则总经理工作制度内部审计制度等文件资料核查公司是否依法建立了健全的股东大会董事会监事会独立董事董事会秘书制度了解公司董事会监事会以及战略审计提名薪酬与考核等专门委员会的设置情况及公司章程中规定的上述机构和人员依法履行的职责是否完备明确查阅公司相关资料结合公司的生产采购和销售记录实地考察其产供销系统调查分析公司是否具有完整的业务流程独立的生产经营场所以及独立的采购销售系统调查分析其对产供销系统和下属公司的控制情况计算公司关联采购额和关联销售额分别占其同期采购总额和销售总额的比例分析是否存在影响公司独立性的重大或频繁的关联交易判断其业务独立性对于商标专利版权特许经营权等无形资产以及房产土地使用权主要生产经营设备等主要财产调查公司是否具备完整合法的财产权属凭证以及是否实际占有调查商标权专利权版权特许经营权等的权利期限情况核查这些资产是否存在法律纠纷或潜在纠纷调查金额较大期限较长的其他应收款其他应付款预收及预付账款产生的原因及交易记录资金流向等调查公司是否存在资产被控股股东或实际控制人及其关联方控制和占用的情况判断其资产独立性调查公司高管人员是否在控股股东实际控制人及其控制的其他企业中担任除董事监事以外的其他职务公司财务人员是否在控股股东实际控制人及其控制的其他企业中兼职高管人员是否在公司领取薪酬是否在控股股东实际控制人及其控制的其他企业领取薪酬调查公司员工的劳动人事工资报酬以及相应的社会保障是否独立管理判断其人员独立性调查公司是否设立独立的财务会计部门建立独立的会计核算体系具有规范的财务会计制度和对分公司子公司的财务管理制度是否独立进行财务决策独立在银行开户独立纳税等判断其财务独立性调查公司的机构是否与控股股东或实际控制人完全分开且独立运作是否存在混合经营合署办公的情形是否完全拥有机构设置自主权等判断其机构独立性核查公司是否建立独立董事制度并判断公司独立董事制度是否合规核查公司独立董事的任职资格职权范围等是否符合相关部门的有关规定与公司相关业务管理及运作部门进行沟通查阅公司关于各类业务管理的相关制度规定了解各类业务循环过程评价公司的内部控制措施是否有效实施调查公司是否接受过政府审计及其他外部审计如有核查该审计报告所提问题是否已得到有效解决调查公司报告期及最近一期的业务经营操作是否符合监管部门的有关规定是否存在因违反工商税务审计环保劳动保护等部门的相关规定而受到处罚的情形及对公司业务经营财务状况等的影响并调查该事件是否已改正不良后果是否已消除对公司已发现的由于风险控制不力所导致的损失事件进行调查了解事件发生过程及对公司财务状况经营业绩的影响了解该业务环节内部控制制度的相关规定及有效性事件发生后公司所采取的紧急补救措施及效果追踪公司针对内控的薄弱环节所采取的改进措施及效果核查公司以下内容会计管理是否涵盖所有业务环节是否制订了专门的操作性强的会计制度各级会计人员是否具备了专业素质是否建立了持续的人员培训制度有无控制风险的相关规定会计岗位设置是否贯彻责任分离相互制约原则是否执行重要会计业务和电算化操作授权规定是否按规定组织对账等评价公司会计管理内部控制的完整性合理性及有效性同业竞争与关联交易同业竞争分析公司控股股东或实际控制人及其控制的企业的财务报告及主营业务构成等相关数据必要时取得上述单位相关生产库存销售等资料并通过询问公司及其控股股东或实际控制人实地走访生产或销售部门等方法调查公司控股股东或实际控制人及其控制的企业实际业务范围业务性质客户对象与公司产品的可替代性等情况判断是否构成同业竞争并核查公司控股股东或实际控制人是否对避免同业竞争做出承诺以及承诺的履行情况通过与公司高管人员谈话咨询中介机构查阅公司及其控股股东或实际控制人的股权结构和组织结构查阅公司重要会议记录和重要合同等方法按照公司法和企业会计准则的规定确认公司的关联方及关联方关系调档查阅关联方的工商登记资料调查公司高管人员及核心技术人员是否在关联方单位任职领取薪酬是否存在由关联方单位直接或间接委派等情况核查关联交易是否符合相关法律法规的规定是否按照公司章程或其他规定履行了必要的批准程序定价依据是否充分定价是否公允与市场交易价格或独立第三方价格是否有较大差异及其原因是否存在明显属于单方获利性交易向关联方销售产生的收入占公司主营业务收入的比例向关联方采购额占公司采购总额的比例分析是否达到了影响公司经营独立性的程度计算关联方的应收应付款项余额分别占公司应收应付款项余额的比例关注关联交易的真实性和关联方应收款项的可收回性关联交易产生的利润占公司利润总额的比例是否较高是否对公司业绩的稳定性产生影响调查关联交易合同条款的履行情况以及有无大额销售退回情况及其对公司财务状况的影响分析关联交易的偶发性和经常性对于购销商品提供劳务等经常性关联交易分析增减变化的原因及是否仍将持续进行关注关联交易合同重要条款是否明确且具有可操作性以及是否切实得到履行对于偶发性关联交易分析对当期经营成果和主营业务的影响关注交易价格交易目的和实质评价交易对公司独立经营能力的影响业务发展目标取得公司中长期发展战略的相关文件包括战略策划资料董事会会议纪要战略委员会会议纪要独立董事意见等相关文件分析公司是否已经建立清晰明确具体的发展战略包括战略目标实现战略目标的依据步骤方式手段及各方面的行动计划了解公司的经营理念和经营模式分析公司经营理念经营模式对公司经营管理和发展的影响历年计划执行及实现情况取得公司历年发展计划年度报告等资料调查各年计划的执行和实现情况分析公司高管人员制定经营计划的可行性和实施计划的能力取得公司未来二至三年的发展计划和业务发展目标及其依据等资料调查未来行业的发展趋势和市场竞争状况并通过与高管人员及员工主要供应商主要销售客户谈话等方法调查公司未来发展目标是否与公司发展战略一致分析公司在管理产品人员技术市场投融资购并国际化等方面是否制定了具体的计划这些计划是否与公司未来发展目标相匹配是否具备良好的可实现性分析未来发展目标实施过程中存在的风险如是否存在不当的市场扩张过度的投资等分析公司未来发展目标和具体计划与公司现有业务的关系如果公司实现上述计划涉及与他人合作的核查公司的合作方及相关合作条件高管人员调查任职情况及任职资格通过查阅有关三会文件公司章程等方法了解高管人员任职情况核查相关高管人员的任职是否符合法律法规规定的任职资格聘任是否符合公司章程规定的任免程序和内部人事聘用制度调查高管人员相互之间是否存在亲属关系对于高管人员任职资格需经监管部门核准或备案的应获得相关批准或备案文件通过与高管人员分别谈话查阅有关高管人员个人履历资料查询高管人员曾担任高管人员的其他上市公司的财务及监管记录咨询主管机构与中介机构和公司员工谈话等方法调查了解高管人员的教育经历专业资历以及是否存在违法违规行为或不诚信行为是否存在受到处罚和对曾任职的破产企业负个人责任的情况取得公司与高管人员所签定的协议或承诺文件关注高管人员作出的重要承诺以及有关协议或承诺的履行情况调查公司为高管人员制定的薪酬方案股权激励方案调查高管人员在公司内部或外部的兼职情况分析高管人员兼职情况是否会对其工作效率质量产生影响关注高管人员最近一年从公司及其关联企业领取收入的情况以及所享受的其他待遇退休金计划等报告期内高管人员变动情况了解报告期高管人员的变动情况内容包括但不限于变动经过变动原因是否符合公司章程规定的任免程序和内部人事聘用制度程序控股股东或实际控制人推荐高管人选是否通过合法程序是否存在控股股东或实际控制人干预公司董事会和股东大会已经作出的人事任免决定的情况等高管人员持股及其他对外投资情况取得高管人员的声明文件调查高管人员及其近亲属以任何方式直接或间接持有公司股份的情况近三年所持股份的增减变动以及所持股份的质押或冻结情况调查高管人员的其它对外投资情况包括持股对象持股数量持股比例以及有关承诺和协议核查高管人员及其直系亲属是否存在自营或为他人经营与公司同类业务的情况是否存在与公司利益发生冲突的对外投资是否存在重大债务负担风险因素及其他重要事项多渠道了解公司所在行业的产业政策未来发展方向分析对公司业绩和持续经营可能产生不利影响的主要因素以及这些因素可能带来的主要影响对公司影响重大的风险应进行专项核查评估公司采购生产和销售等环节存在的经营风险分析公司获取经常性收益的能力调查公司产品服务的市场前景行业经营环境的变化商业周期或产品生命周期市场饱和或市场分割过度依赖单一市场市场占有率下降等情况评价其对公司经营是否产生重大影响调查公司经营模式是否发生变化经营业绩不稳定主要产品或主要原材料价格波动过度依赖某一重要原材料或产品经营场所过度集中或分散等情况评价其对公司经营是否产生重大影响调查公司是否存在因内部控制有效性不足导致的风险资产周转能力较差导致的流动性风险现金流状况不佳或债务结构不合理导致的偿债风险主要资产减值准备计提不足的风险主要资产价值大幅波动的风险非经常性损益或合并财务报表范围以外的投资收益金额较大导致净利润大幅波动的风险重大担保或诉讼等或有事项导致的风险情况评价其对公司经营是否产生重大影响调查公司是否存在由于财政金融税收土地使用产业政策行业管理环境保护等方面法律法规政策变化引致的风险评价其对公司经营是否产生重大影响调查公司是否存在可能严重影响其持续经营的其他因素如自然灾害安全生产汇率变化外贸环境担保诉讼和仲裁等情况评价其对公司经营是否产生重大影响核查有关公司的重大合同是否真实是否均已提供并核查合同条款是否合法是否存在潜在风险对公司行人有关内部订立合同的权限规定核查合同的订立是否履行了内部审批程序是否超越权限决策分析重大合同履行的可能性关注因不能履约违约等事项对公司产生或可能产生的影响业务与技术情况行业及竞争概况根据公司主营业务确定其所属行业收集行业主管部门制定的发展规划行业管理方面的法律法规及规范性文件了解行业监管体制和政策趋势了解公司所属行业的市场环境市场容量市场细分市场化程度进入壁垒供求状况竞争状况行业利润水平和未来变动情况判断行业的发展前景及行业发展的有利和不利因素了解行业内主要企业及其市场份额情况调查竞争对手情况分析公司在行业中所处的竞争地位及变动情况调查公司所处行业的技术水平及技术特点分析行业的周期性区域性或季节性特征了解公司所属行业特有的经营模式调查行业企业采用的主要商业模式销售模式盈利模式分析该行业在产品价值链的作用通过对该行业与其上下游行业的关联度上下游行业的发展前景产品用途的广度产品替代趋势等进行分析论证分析上下游行业变动及变动趋势对公司所处行业的有利和不利影响根据财务资料分析公司出口业务情况如果出口比例较大调查相关产品进口国的有关进口政策贸易磨擦对产品进口的影响以及进口国同类产品的竞争格局等情况分析出口市场变动对公司的影响采购情况通过与采购部门人员主要供应商沟通查阅相关研究报告和统计资料等方法调查公司主要原材料重要辅助材料所需能源动力的市场供求状况调查公司的采购模式查阅公司产品成本计算单定量分析主要原材料所需能源动力价格变动可替代性供应渠道变化等因素对公司生产成本的影响调查其采购是否受到资源或其他因素的限制取得公司主要供应商至少前名的相关资料计算最近三个会计年度公司向主要供应商的采购金额占公司同类原材料采购金额和总采购金额比例属于同一实际控制人的供应商应合并计算采购额判断是否存在严重依赖个别供应商的情况如果存在是否对重要原材料的供应做出备选安排取得公司同前述供应商的长期供货合同分析交易条款判断公司原材料供应及价格的稳定性调查公司采购部门与生产计划部门的衔接情况原材料的安全储备量情况关注是否存在严重的原材料缺货风险计算最近几期原材料类存货的周转天数判断是否存在原材料积压风险实地调查是否存在残次冷背呆滞的原材料通过查阅制度文件现场实地考察等方法调查公司的存货管理制度及其实施情况包括但不限于存货入库前是否经过验收存货的保存是否安全以及是否建立存货短缺毁损的处罚或追索等制度与公司主要供应商沟通调查公司高管人员核心技术人员主要关联方或持有公司以上股份的股东在主要供应商中所占的权益情况是否发生关联采购如果存在影响成本的重大关联采购抽查不同时点的关联交易合同分析不同时点的关联采购价格与当时同类原材料市场公允价格是否存在异常判断关联采购的定价是否合理是否存在大股东与公司之间的利润输送或资金转移情况生产情况取得公司生产流程资料结合生产核心技术或关键生产环节分析评价公司生产工艺技术在行业中的领先程度取得公司主要产品的设计生产能力和历年产量有关资料并进行比较与生产部门人员沟通分析公司各生产环节是否存在瓶颈制约取得公司专利非专利技术土地使用权水面养殖权探矿权采矿权等主要无形资产的明细资料分析其剩余使用期限或保护期情况关注其对公司生产经营的重大影响取得公司许可或被许可使用资产的合同文件关注许可使用的具体资产内容许可方式许可年限许可使用费分析未来对公司生产经营可能造成的影响调查上述许可合同中公司所有或使用的资产存在纠纷或潜在纠纷的情况取得公司拥有的特许经营权的法律文件分析特许经营权的取得期限费用标准等关注对公司持续生产经营的影响查阅公司历年产品服务成本计算单计算主要产品服务的毛利率贡献毛利占当期主营业务利润的比重指标与同类公司数据比较分析公司较同行业公司在成本方面的竞争优势或劣势分析公司主要产品的盈利能力分析单位成本中直接材料直接人工燃料及动力制造费用等成本要素的变动情况计算公司产品的主要原材料动力燃料的比重存在单一原材料所占比重较大的分析其价格的变动趋势并分析评价可能给公司销售和利润所带来的重要影响与公司质量管理部门人员沟通取得质量控制制度文件现场实地考察了解公司质量管理的组织设置质量控制制度及实施情况获取质量技术监督部门文件调查公司产品服务是否符合行业标准报告期是否因产品质量问题受过质量技术监督部门的处罚取得公司安全生产及以往安全事故处理等方面的资料调查公司是否存在重大安全隐患是否采取保障安全生产的措施调查公司成立以来是否发生过重大的安全事故以及受到处罚的情况分析评价安全事故对公司生产经营经营业绩可能产生的影响调查公司的生产工艺是否符合环境保护相关法规调查公司历年来在环境保护方面的投入及未来可能的投入情况现场观察三废的排放情况核查有无污染处理设施及其实际运行情况调查公司是否因环保问题存在受到处罚的情况销售情况销售模式及品牌情况了解公司的销售模式分析其采用该种模式的原因和可能引致的风险了解公司的市场认知度和信誉度评价产品的品牌优势了解市场上是否存在假冒伪劣产品如有调查公司的打假力度和维权措施实施情况调查公司产品服务的市场定位客户的市场需求状况是否有稳定的客户基础等搜集公司主要产品市场的地域分布和市场占有率资料结合行业排名竞争对手等情况对公司主要产品的行业地位进行分析搜集行业产品定价普遍策略和行业龙头企业的产品定价策略了解公司主要产品的定价策略评价其产品定价策略合理性调查报告期公司产品销售价格的变动情况获取或编制公司报告期按区域分布的销售记录调查公司产品服务的销售区域分析公司销售区域局限化现象是否明显产品的销售是否受到地方保护主义的影响获取或编制公司报告期对主要客户至少前名的销售额占年度销售总额的比例及回款情况是否过分依赖某一客户属于同一实际控制人的销售客户应合并计算销售额分析其主要客户的回款情况是否存在以实物抵债的现象如果存在会计期末销售收入异常增长的情况需追查相关收入确认凭证判断是否属于虚开发票虚增收入的情形调查主营业务收入其他业务收入中是否存在重大的关联销售关注高管人员和核心技术人员主要关联方或持有公司以上股份的股东在主要客户中所占的权益抽查不同时点的关联销售合同分析不同时点销售价格的变动并与同类产品当时市场公允价格比较调查上述关联销售合同中产品最终实现销售的情况如果存在异常分析其对收入的影响分析关联销售定价是否合理是否存在大股东与公司之间的利润输送或资金转移现象技术及研发情况研发模式和机制取得公司研发体制研发机构设置激励制度研发人员资历等资料调查公司的研发模式和研发系统的设置和运行情况分析是否存在良好的技术创新机制是否能够满足公司未来发展的需要调查公司拥有的专利非专利技术技术许可协议技术合作协议等分析公司主要产品的核心技术考察其技术水平技术成熟程度同行业技术发展水平及技术进步情况对公司未来经营存在重大影响的关键技术应当予以特别关注和专项调查取得公司主要研发成果在研项目研发目标等资料调查公司历年研发费用占公司主营业务收入的比重自主知识产权的数量与质量技术储备等情况对公司的研发能力进行分析与其他单位合作研发的取得合作协议等相关资料分析合作研发的成果分配保密措施等问题财务情况财务报告及相关财务资料财务报告核查及总体评价取得两年又一期的资产资产负债表损益表及现金流量表对财务报告及相关财务资料的内容进行审慎核查合并分部参股事项的核查对于公司财务报表中包含的分部信息应获取相关分部资料进行必要的核查对纳入合并范围的重要控股子公司的财务状况应同样履行充分的审慎核查程序对公司披露的参股子公司应获取最近一年及一期的财务报告及审计报告如有存在重要并购事项的特殊核查如公司最近收购兼并其他企业资产或股权且被收购企业资产总额或营业收入或净利润超过收购前公司相应项目的应获得被收购企业收购前一年的利润表并核查其财务情况会计政策与会计估计政策选择通过查阅公司财务资料并与相关财务人员和会计师沟通核查公司的会计政策和会计估计的合规性和稳健性如公司报告期内存在会计政策或会计估计变更重点核查变更内容理由及对公司财务状况经营成果的影响财务比率分析盈利能力分析计算公司各年度毛利率资产收益率净资产收益率每股收益等分析公司各年度盈利能力及其变动情况分析母公司报表和合并报表的利润结构和利润来源判断公司盈利能力的持续性计算公司各年度资产负债率流动比率速动比率利息保障倍数等结合公司的现金流量状况在银行的资信状况可利用的融资渠道及授信额度表内负债表外融资及或有负债等情况分析公司各年度偿债能力及其变动情况判断公司的偿债能力和偿债风险计算公司各年度资产周转率存货周转率和应收账款周转率等结合市场发展行业竞争状况公司生产模式及物流管理销售模式及赊销政策等情况分析公司各年度营运能力及其变动情况判断公司经营风险和持续经营能力通过上述比率分析与同行业可比公司的财务指标比较综合分析公司的财务风险和经营风险判断公司财务状况是否良好是否存在持续经营问题与损益有关的项目销售收入了解实际会计核算中该行业收入确认的一般原则以及公司确认收入的具体标准判断收入确认具体标准是否符合会计准则的要求是否存在提前或延迟确认收入或虚计收入的情况核查公司在会计期末是否存在突击确认销售的情况期末收到销售款项是否存在期后不正常流出的情况分析公司经营现金净流量的增减变化情况是否与公司销售收入变化情况相符关注交易产生的经济利益是否真正流入企业取得公司收入的产品构成地域构成及其变动情况的详细资料分析收入及其构成变动情况是否符合行业和市场同期的变化情况如公司收入存在季节性波动应分析季节性因素对各季度经营成果的影响参照同行业其他公司的情况分析司收入的变动情况及其与成本费用等财务数据之间的配比关系是否合理取得公司主要产品报告期价格变动的资料了解报告期内的价格变动情况分析公司主要产品价格变动的基本规律及其对公司收入变动的影响关注公司销售模式对其收入核算的影响及是否存在异常了解主要经销商的资金实力销售网络所经销产品对外销售和回款等情况核查公司的产品销售核算与经销商的核算是否存在重大不符根据公司的生产流程搜集相应的业务管理文件了解公司生产经营各环节成本核算方法和步骤确认公司报告期成本核算的方法是否保持一致获取报告期主要产品的成本明细表了解产品单位成本及构成情况包括直接材料直接人工燃料和动力制造费用等报告期内主要产品单位成本大幅变动的应进行因素分析并结合市场和同行业企业情况判断其合理性对照公司的工艺流程生产周期和在产品历史数据分析期末在产品余额的合理性关注期末存货中在产品是否存在余额巨大等异常情况判断是否存在应转未转成本的情况计算公司报告期的利润率指标分析其报告期内的变化情况并判断其未来变动趋势与同行业企业进行比较分析判断公司产品毛利率营业利润率等是否正常存在重大异常的应进行多因素分析并进行重点核查取得营业费用明细表结合行业销售特点公司销售方式销售操作流程销售网络回款要求售后承诺如无条件退货等事项分析公司营业费用的完整性合理性对照各年营业收入的环比分析核对与营业收入直接相关的营业费用变动趋势是否与前者一致两者变动趋势存在重大不一致的应进行重点核查取得公司管理费用明细表分析是否存在异常的管理费用项目如存在应通过核查相关凭证对比历史数据等方式予以重点核查关注控股股东实际控制人或关联方占用资金的相关费用情况取得财务费用明细表对公司存在较大银行借款或付息债务的应对其利息支出情况进行测算结合对固定资产的调查确认大额利息资本化的合理性取得经注册会计师验证的公司报告期加权平均净资产收益率和非经常性损益明细表逐项核查是否符合相关规定调查非经常性损益的来源取得依据和相关凭证以及相关款项是否真实收到会计处理是否正确并分析其对公司财务状况和经营业绩的影响结合业务背景和业务资料判断重大非经常性损益项目发生的合理性和计价的公允性计算非经常性损益占当期利润比重分析由此产生的风险与资产状况有关的项目取得或编制货币资金明细表通过取得公司银行账户资料向银行函证等方式核查定期存款账户保证金账户非银行金融机构账户等非日常结算账户形成原因及目前状况对于在证券营业部开立的证券投资账户还应核查公司是否及时完整地核算了证券投资及其损益抽查货币资金明细账重点核查大额货币资金的流出和流入分析是否存在合理的业务背景判断其存在的风险核查大额银行存款账户判断其真实性分析金额重大的未达账项形成的原因及其影响关注报告期货币资金的期初余额本期发生额和期末余额取得应收款项明细表和账龄分析表主要债务人及主要逾期债务人名单等资料并进行分析核查了解大额应收款形成原因债务人状况催款情况和还款计划抽查相应的单证和合同对账龄较长的大额应收账款分析其他应收款发生的业务背景核查其核算依据的充分性判断其收回风险取得相关采购合同核查大额预付账款产生的原因时间和相关采购业务的执行情况调查应收票据取得背书抵押和贴现等情况关注由此产生的风险结合公司收款政策应收账款周转情况现金流量情况对公司销售收入的回款情况进行分析关注报告期应收账款增幅明显高于主营业务收入增幅的情况判断由此引致的经营风险和对持续经营能力的影响判断坏账准备计提是否充分是否存在操纵经营业绩的情形分析报告期内与关联方之间往来款项的性质为正常业务经营往来或是无交易背景下的资金占用取得存货明细表核查存货余额较大周转率较低的情况结合生产情况存货结构及其变动情况核查存货报告期内大幅变动的原因结合原材料及产品特性生产需求存货库存时间长短实地抽盘大额存货确认存货计价的准确性核查是否存在大量积压或冷备情况分析提取存货跌价准备的计提方法是否合理提取数额是否充分测算发出存货成本的计量方法是否合理查阅公司股权投资的相关资料了解其报告期的变化情况取得被投资公司的营业执照报告期的财务报告投资协议等文件了解被投资公司经营状况判断投资减值准备计提方法是否合理提取数额是否充分投资收益核算是否准确对于依照法定要求需要进行审计的被投资公司应该取得相应的审计报告取得报告期公司购买或出售被投资公司股权时的财务报告审计报告及评估报告如有分析交易的公允性和会计处理的合理性查阅公司交易性投资相关资料了解重大交易性投资会计处理的合理性取得重大委托理财的相关合同及公司内部的批准文件分析该委托理财是否存在违法违规行为取得重大项目的投资合同及公司内部的批准文件核查其合法性有效性结合项目进度情况分析其影响及会计处理合理性了解集团内部关联企业相互投资以及间接持股的情况取得固定资产的折旧明细表和减值准备明细表通过询问生产部门设备管理部门和基建部门以及实地观察等方法核查固定资产的使用状况在建工程的施工进度确认固定资产的使用状态是否良好在建工程是否达到结转固定资产的条件了解是否存在已长期停工的在建工程长期未使用的固定资产等情况分析固定资产折旧政策的稳健性以及在建工程和固定资产减值准备计提是否充分根据固定资产的会计政策对报告期内固定资产折旧计提进行测算对照无形资产的有关协议资料了解重要无形资产的取得方式入账依据初始金额摊销年限及确定依据摊余价值及剩余摊销年限无形资产的原始价值是以评估值作为入账依据的应该重点关注评估结果及会计处理是否合理核查重要投资性房地产的种类和计量模式采用成本模式的核查其折旧或摊销方法以及减值准备计提依据采用公允价值模式的核查其公允价值的确定依据和方法了解重要投资性房地产的转换及处置的确认和计量方法判断上述会计处理方法是否合理分析其对公司的经营状况的影响程度查阅公司主要银行借款资料了解银行借款状况公司在主要借款银行的资信评级情况是否存在逾期借款有逾期未偿还债项的应了解其未按期偿还的原因预计还款期等取得应付款项明细表了解应付票据是否真实支付大额应付账款的账龄和逾期未付款原因大额其他应付款及长期应付款的具体内容和业务背景大额应交税金欠缴情况等取得公司对外担保的相关资料计算担保金额占公司净资产总资产的比重调查担保决策过程是否符合有关法律法规和公司章程等的规定分析一旦发生损失对公司正常生产经营和盈利状况的影响程度调查被担保方是否具备履行义务的能力是否提供了必要的反担保调查公司重要资产是否存在抵押质押等情况分析抵押事项对公司正常生产经营情况的影响程度调查公司是否存在重大仲裁诉讼和其他重大或有事项并分析该等已决和未决仲裁诉讼与其他重大或有事项对公司的重大影响现金流量取得公司报告期现金流量的财务资料对公司经营活动投资活动和筹资活动产生的现金流量进行全面分析核查公司经营活动产生的现金流量及其变动情况判断公司资产流动性盈利能力偿债能力及风险等如果公司经营活动产生的现金流量净额持续为负或远低于同期净利润的应进行专项核查并判断其真实盈利能力和持续经营能力对最近三个会计年度经营活动产生的现金流量净额的编制进行必要的复核和测算纳税情况查阅公司报告期的纳税资料调查公司及其控股子公司所执行的税种税基税率是否符合现行法律法规的要求及报告期是否依法纳税取得公司税收优惠或财政补贴资料核查公司享有的税收优惠或财政补贴是否符合财政管理部门和税收管理部门的有关规定调查税收优惠或财政补贴的来源归属用途及会计处理等情况关注税收优惠期或补贴期及其未来影响分析公司对税收政策的依赖程度和对未来经营业绩财务状况的影响