湖南工业科技职工大学
毕业设计(论文)
题 目试论现代企业成本会计的发展
作 者 X X X
年 级 2006级
专 业 会计电算化
办学地点 衡阳市委党校
指导老师 XXX
成 绩
年 月 日
湖南工业科技职工大学
毕业论文鉴定意见
实际完成时间: XXXX 年 X月 X 日至 XXXX 年 X 月 X日
论文题目:试论现代企业成本会计的发展
内容提要:市场经济中,传统的成本会计已不能适应现代企业的发
展,现代企业成本会计的内容不仅仅是孤立地降低成本,而应把企
业成本会计问题放在整个市场环境中予以全面考虑使企业立于不败
之地。
关键词:成本降低 成本效益 成本回避
指 导 教 师 评 语 :
指导教师(签字) XXX 日期 2008年9月15日
答辩委员会(评审小组)意见:
评 定 成 绩
答辩委员会主任
(评审小组组长)
日期: 年 月 日
目 录
传统成本会计存在的问题----------------------------------------------------第1页
成本会计范围过窄---------------------------------------------------------第1页
成本会计的管理观念落后------------------------------------------------第1页
我们的对策---------------------------------------------------------------------第2页
(1)强成本会计理论的研究---------------------------------------------------第2页
(2)本会计工作者应更新观念------------------------------------------------第2页
推进成本会计电算化-----------------------------------------------------第3页
学习处国先进的经验和方法、博采众长、为我所用--------------第3页
总结完美和推广我国行之有效的成本会计方法--------------------第4页
完善成本会计组织--------------------------------------------------------第4页
运用现代成本会计的现实意义---------------------------------------------第4页
试论现代企业成本会计的发展
随着我国加入WTO,中国的企业开始直接面对众多国际化的企业,竞争日趋激烈。随着企业经济环境的不断发展,最新科技不断在企业管理中得以应用,使成本会计的内容发生了巨大的变化,对企业的成本会计也提出了新的要求。
传统成本会计存在的问题
(1)成本会计的范畴过窄
受长期计划经济观念的影响,传统成本会计在企业中往往只注重生产成本的管理,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部的价值链更是视而不见,这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。随着市场经济的发展,现在的企业面临着前所未有的竞争压力,只考察产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑,企业的任何一种产品从引进到获利,其成本绝不能仅仅理解为制造成本,而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。与此相适应,成本会计的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本:如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本,等等。在市场经济环境下,企业应树立成本的系统管理观念,将企业的成本会计工作,强调整体与全局,对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。在成本会计领域上,只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析,没有拓展到技术领域和流通领域;在管理体系上,偏重于事后管理,忽略了事前的预测和决策,难以充分发挥成本会计的预防性作用。
(2)成本会计的管理观念落后
在传统成本管理中,成本会计管理的目的被归结为降低成本,节约了成本降低成本的基本手段。从现代成本管理的视角出发来分析管理的这一目标,不难发现,成本降低是有条件和限度的,在某些情况下控制成本费用,可能导致产品质量和企业效益的下降。因而这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理。随着市场经济的发展,企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本,而应是资源配置的优化和资本产业的高效管理。因此,企业不仅要关注产品生产成本,而且要关注其产品在市场上实现的效益。尤其是在科学技术高速发达今天,企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的,在知识经济时代,企业更多的应靠技术的投入,从而产生更大收益,也即现代成本会计中所谓的相对降低成本,从而提高成本效益。
我们的对策
面对现代成本会计的发展趋势,我国的成本会计工作如何顺应国际国内环境以及企业生产环境的变化,结合国情、引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法,并总结我国自己的成功经验,值得我们深思。我们应该采取的对策是:
(1)加强成本会计理论的研究,提高我国成本会计水平
要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系,理论研究者必须冲破传统会计观的束缚,解放思想,勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风,深入企业调查研究;同实际工作者密切合作,发现问题,解决问题;广泛开展案例分析,从理论研究成果的考核,评价和激励机制,充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
(2)成本会计工作者应更新观念,树立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分发挥成本会计的职能作用
长期以来,我们在评价企业成本工作绩效时,往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是行不通的。因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费效益如何,却不是产品成本指标本所能反映出来的。在实践中片面强调降低成本,势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性,从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由不求有功我们未能正确理解成本效益思想,导致有些企业在竞争中往往重采用低成本战略,而忽视采有差导化战略。因为企业投产新型差导化产品,从短期看往往开支较大,但实际上这些新型差导化产品可以扩大市场占有率,从而得到更高的成本效益。所以,为未来增效,而正视树立成本效益思想,有利于企业竞争战略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的发生,使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法,从范围上看局限于生产领域;从内容上看局限于制造成本;从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展,传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发,设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段;从内容上看,扩大到整个产品生命周期成本,包括生产者成本(开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本)和消费者成本(使用成本、维护保养成本、废弃处置成本);从时效上看要求防患于未然,进行事前成本控制。总之,成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革构思成本回避的具体方法,并力求在实践中应用。
现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成枯计划、成本控制、成本核算、成枯分析和成本考核。它们相互联系,互为条件,相辅相成,放松或者削弱任何一种职能,都不利于加强成本会计工作。成本决策居于主导地位,它同其他职能密不可分。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本计划的依据,成本控制是实现成本决策既定目标的保证,成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验,成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑,现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日,企业应把激励贯彻到始终,群策群力,发挥成本会计职能作用,共同致力于整体目标的实现。
(3)推进成本会计电算化
利用以计算机技术为中心的信息管理手段成诱惑力现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段,大大加快了信息反馈速度,增强了业务处理能力,对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本控制、全面地考核,分析成本,都有重要意义。实践证明,当前会计电算化应用中还存在以正反问题:一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段,只能进行事后反映,无法进行科学决策、预测和事中控制;二是企业管理信息系统中,采购、营销、人事、财会等等系统互相分割,尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统;三是会计信息系统管理提供的一般只是财务会计信息,不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此,为了推动会计电算化深入发展,必须加快会计电算化从核算型向管理型转变,将会计信息系统有机地融入企业 整个管理信息系统,通过电算化的应用,为成本会计和管理会提供可靠的技术支持。
(4)学习外国一切先进的经验和方法,博采众长,为我所用
西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用,形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计,责任成本会计、目标成本会计、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理,成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此,我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进,有些方法应加以改革和完善,有些方法只能在少数具备条件的企业采用,或局部吸收其方法。总之,为了完善发展我国的成本会计,借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新,而创新只嗵与我国国情相结合,从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。