浅谈中小企业内部控制存在问题.docx

单 位 会计000班 学 号 01234567 江西农业大学南昌商学院本科毕业论文 （会计专业） 浅谈中小企业内部控制存在问题及对策 姓 名 专 业 会 计 指导教师 江西农业大学南昌商学院 年 月论文独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文系在导师指导下独立完成的研究成果。文中合法应用他人的成果，均已做出明确标注或得到许可。论文内容未包含法律意义上已属于他人的任何形式的研究成果，也不包含本人已用于其他学位申请的论文或成果。 本文如违反上述声明，愿意承担以下责任和后果： 1．交回学校授予的学士学位； 2．学校可在相关媒体上对本人的行为进行通报； 3．本文按照学校规定的方式，对因不当取得学位给学校造成的名誉损害，进行公开道歉； 4．本人负责因论文成果不实产生的法律纠纷。 论文作者签名： 日期： 年 月 日  摘 要 中小企业在我国经济建设中占重要地位，但在内部管理方面仍有许多不足，尤其是内部控制薄弱，使其对经营中的风险不能有效管理。在外部经济环境日趋复杂的今天，中小企业应该了解当前的企业内部控制规范，并结合自身特点和相关的内控理论，建立切实可行的内部控制制度体系，以提高企业适应外部环境和应对风险的能力。本文首先提出了我国中小企业的界定和内部控制的概述；其次本文分析了目前我国中小企业内部控制中存在的问题及其产生的原因，并从管理者内部控制意识、风险评估和风险、内部控制的监督、建立良好的企业文化氛围、强化内部审计的独立性等为解决中小企业内部控制问题提出了系列对策。 【关键词】中小企业；内部控制；风险；对策  Abstract Small and medium-sized enterprises (SMEs) are very important in our national economy. But there are many deficiencies in the corporate management, especially in the internal control. So the operating risks cannot be prevented effectively. Today, external economic environment has a very fast growing. In order to establish a highly- efficiency and feasible system of internal control which is suited to themselves, SMEs need to understand existing criterions and related theories .So that they can improve the ability to adapt the business environment and respond to external risks. This paper put forward the definition of small and medium-sized enterprises in China and an overview of internal control; Then this paper analyzes the present Chinese small and medium-sized enterprise internal control of the existing problems and the reasons of the managers, and internal control consciousness, risk assessment and risk, the internal control of supervision, establish a good enterprise culture atmosphere, strengthen internal audit independence, small and medium-sized enterprises internal control to solve the problem put forward countermeasures. 【Key Words】Small and Medium-sized Enterprises； Internal Control； risk ； countermeasures   目 录 摘要 I Abstract II 绪论 1 一、 我国中小企业概况及内部控制概述 2 （一）我国中小企业概况 2 1.我国中小企业界定 2 2.我国中小企业特点 2 （二）我国内部控制概述 3 二、我国中小企业内部控制存在问题及成因——以某电子企业内部控制制度为例 4 （一）某电子企业内部控制情况分析 4 （二）中小企业内部控制存在的问题...................................................4 1.内部控制意识薄弱 4 2.治理结构不规范 5 3.不重视风险管理 5 4.缺乏有效监督 6 5.企业文化落后 6 （三）我国中小企业存在问题的成因 7 三、 完善我国中小企业内部控制的对策建议 9 （一）提高企业管理者内部控制意识 9 （二） 建立合理的组织结构 9 （三）加强风险评估和风险管理建设 10 （四）充分发挥内部审计监督 10 （五）促进企业文化建设 11 结论 12 参考文献 13 致谢 14  绪 论 伴随着改革开放，我国中小企业迅速成长，已经成为支撑我国经济增长、吸纳就业人口、维护社会和经济稳定的重要力量。资料显示，截至2010年底，我国中小企业已占全国企业总数的99%以上。中小企业创造的最终产品和服务价值占国内生产总值的59%，上缴税收占53%，吸纳了80%以上的城镇就业人口，国有企业下岗人员80%都是在中小企业实现了再就业，农村转移出的富余劳动力也基本是由中小企业吸纳的。同时，中小企业还是技术创新的生力军，区市级以上的企业技术中心，将近70%是由中小企业建立的，发明专利占全国66%，新产品研发占全国82%。 我国中小企业数量多、分布面广，从业人员多，在国民经济中的地位和作用日益明显。然而，长期以来，由于许多中小企业经营者对企业内部控制制度认识不足，或财力限制，其内部控制制度不健全甚至从未建立，对公司的治理缺少有效的监控，经营活动存在很多不规范的地方，比如规章制度缺失、会计信息不准确等。使得企业应对风险的能力薄弱，制约着企业的发展和生命力。有资料显示，我国企业的平均寿命只有2.9年，2008年金融危机以来，沿海大量的中小企业倒闭，很多都是与其平时不重视内部控制有关。  我国中小企业概况及内部控制概述 伴随着改革开放，我国中小企业迅速成长，已经成为支撑我国经济增长、吸纳就业人口、维护社会和经济稳定的重要力量。然而由于许多中小企业经营者对内部控制制度认识不足，制约了企业的发展。 （一）我国中小企业概况 1. 我国中小企业界定 关于中小企业的界定没有一个亘古不变的标准，不同国家和地区在不同时期往往采用不同的标准，而界定的标准往往取决于界定的目的。九届全国人大常委会第二十八次会议审议通过了《中华人民共和国中小企业促进法》，这部法律从我国国情出发，第一次制定了我国具有法律依据的中小企业定义。《中小企业促进法》于在 2003 年1月1起正式实行，国家出台的中小企业新标准也同步实行，具体划分标准见表 1。 表1:中小企业标准(2003年开始实行) 行 业 职工人数 销售额 资产总额 工 业 2000人以下 3亿元以下 4亿元以下 建筑业 3000人以下 3亿元以下 4亿元以下 零售业 500人以下 1.5亿元以下 —— 批发业 200人以下 3亿元以下 —— 交通运输业 3000人以下 3亿元以下 —— 邮政业 1000人以下 3亿元以下 —— 住宿和餐饮业 800人以下 1.5亿元以下 —— 资料来源：2003年国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局《中小企业标准暂行规定》 2. 我国中小企业特点 改革开放三十多年来，我国中小企业迅猛发展，与大型企业相比，具有机制灵活、应变能力强、工作效率高的特点；但另一方面，中小企业也存在资金有限、人才缺乏、应对风险能力差等问题，具体表现在： (1) 企业规模小，资源有限 中小企业员工人数较少，组织结构较简单。另一方面，人员素质参差不齐，资金财力相对有限，因此实施内部控制的成本负担能力有限。 (2) 所有权与经营权合二为一 与那些大企业相比，中小企业一般是经营者、所有者、管理者三位一体的产权关系，所有权相对集中，管理效果与企业经营者自身的管理理念、经营风格及管理水平密切相关。 (3) 风险承受能力低，人才缺乏 因为规模小、财力有限、组织不健全，相对于大企业，中小企业对风险承受度更低。在工作人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能。 (4) 会计从业人员整体素质较低，会计机构设置不规范，信息化程度较低 中小企业财务作用仅停留在内部记账和会计核算上，还远没有转变到财务管理和战略管理上，故其会计机构的设置也相当简单，财务人员之间分工不明确。由于企业所有者直接参与企业的经营管理，会计人员往往会按照企业所有者的要求去做，随意性较大，影响会计资料的真实性和可比性。中小企业对会计信息化的资金投入有限，有些小企业还是停留在手工记账上。再加上中小企业管理者自己不懂财务，这些都制约着中小企业的持续健康发展。 （二）我国内部控制概述 我国内部控制理论研究兴起于上世纪90年代，1996 年财政部发布的《独立审计具体准则第 9号——内部控制和审计风险》中，对内部控制作了定义，提出内部控制三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1999 年颁布并于 2000 年 7 月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律。2001 年 6 月，财政部发布了《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，确定了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求、货币资金内部控制的要求。2010 年 4 月 26 日，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。 二、我国中小企业内部控制存在问题及成因 ——以某电子企业内部控制制度为例 我国企业内部控制起步较晚，与发达国家相比，仍有明显差距。我国绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。 (一) 某电子企业内部控制情况分析 本文选取一家主要为国外品牌公司代工的某电子公司作为研究对象，该电子企业具有我国中小企业典型特点。 该电子企业创建于2007年6月，主要从事手机、PSP、导航仪等电子产品主板芯片的生产。该公司内部控制存在以下问题： (1) 管理层对内部控制的意识薄弱，甚至认为内部控制就是会计控制。内部管理规章制度欠缺。 (2) 设有公司董事会，为公司最高决策机构，但公司重大经营决策从未经董事会表决。 (3) 设有公司监事，但监事人员为董事长亲属兼任。 (4) 该企业的投资、经营决策等都带有很强的主观性和盲目性，完全靠领导“拍脑袋”决定，事先没有风险分析，事后也没有风险控制。 (5) 设立内部审计机构，但内部审计人员由财务人员兼任，只重视财务审计而忽略管理审计。 (6) 企业文化建设落后。公司领导认为，只要给工人开工资，工人就会干活，企业没有内部刊物，也从不举行任何集体性娱乐活动。 (二) 中小企业内部控制存在的问题 该企业内部控制存在的问题在我国中小企业具有普遍性。我国中小企业内部控制主要存在以下问题： 1. 内部控制意识薄弱 该电子企业仅仅是把内部控制等同于内部会计控制，认为内控是财务部门监督其他部门的职责，往往形成财务部门单枪匹马抓内控，却得不到其他部门协同配合和支持理解的被动局面。高级管理人员，特别是直接负责的主管人员在认识上得误区、自身能力的限制、管理上的偏好等因素，都可能使企业部门之间的内控协同效果弱化。 2. 治理结构不规范 企业股东会、董事会、监事会和经理层，本应分别履行权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明，防止经营者对所有者权利的背离。协调运转，有效制衡的组织机构。但该企业在形式上设置了董事会、监事会，聘任了总经理，但在实际运行中真正的法人治理结构并未建立，它的监事人员为董事长亲属兼任，监事会的监控作用严重弱化，不利于董事会和管理层在更大范围内接受多元化产权主体的监督和约束。另外，董事会作为内部控制报告的责任主体，应在报告上签章，表明对内部控制的报告负责；况且企业内部控制环境的一个重要因素是董事会，能否对企业的经营管理决策和权力制衡起到真正监督的作用至关重要，该电子企业经营决策从未经董事会表决会严重地影响内部报告可靠性。 3. 不重视风险管理 风险管理是由企业的董事会、管理层和其他人员实施的一个应用于战略制定并贯穿于整个企业的过程，目的在于识别可能会影响企业目标实现的潜在事项，管理风险使其在该企业的承受内，并为其提供合理的保证。企业的风险管理不是一个线性的过程，而是由大量相互影响的要素交织在一起的，其本质是风险管理过程与其它的经营业务缠绕在一起，渗透到整个组织的管理中。该企业的投资决策、经营决定、销售策略、财务决策等都带有很强的主观臆断和盲目性，没有建立起规范的风险分析和风险管理机制，这给企业经营和发展带来很大的风险。我们也经常看到我国各个行业，特别是生物医药、地产、电子科技等高风险高收益的行业不断涌现出很多出色的中小企业名噪一时，然而经过几年之后又销声匿迹，不是破产就是被收购，都是由于这些企业像该企业一样不重视风险管理，缺乏风险管理意识和风险管理机制。 4. 缺乏有效监督 企业内部控制制度的有效执行，需要建立一个监督机制，但不少中小企业出于人力成本等方面的考虑，往往没有建立相应的监督机制。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，内部审计是对企业内部控制的再控制，在控制环境建设中起着保证作用。该电子企业忽视内部审计的作用，即使设立了内部审计机构，也没有真正发挥它的作用。从该电子企业的内部控制制度可看出中小企业内部审计机构监督不力，主要表现在： (1) 内部审计缺乏独立性。在一些中小企业，内部审计机构直接对总经理负责，审计人员的工资、福利费以及开展审计工作的费用等纳入经营管理部门财务预算的范畴，从而制约着审计人员生存和发展的需要，无法对其利益关系人进行独立监督，不能发挥其应有的作用；甚至有些企业的财务部门领导兼任内部审计部门的负责人，财务人员兼任内部审计人员，从而使监督制度形同虚设； (2) 审计范围过于狭窄，审计内容单一。目前，大多数中小企业的内部审计机构所从事的审计业务是财务审计，而对管理审计涉及较少。审计范围主要是审计财产、资金是否安全完整，查核揭露舞弊行为，开展财务收支审计。只注重事后监督，不注重事前、事中的控制；只重视对财务报表的审计，而忽略对公司的管理现状进行分析、评价，并提出建议。 (3) 内部审计人员的素质有待进一步提高。一方面，我国企业人员文化素质普遍较低，大部分企业内审人员中有正规学历、有相关工作经验的人才很少，有会计、审计和管理等综合知识的专业人员更少，大多数人员知识结构单一，业务水平一般，致使一些内审人员在其位而难称其职；另一方面，中小企业的内部审计人员大多是由财会部门转来或由财会部门人员兼任，缺乏审计知识和经验，从而限制了内部审计工作的开展和内部审计作用的发挥。 5. 企业文化落后 企业文化，是指企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念等。企业文化在很大程度上决定企业的战略目标、定位，在控制环境的建设中起着一种思想导向的作用。该电子企业对内部控制的认识大多停留在内部牵制阶段，很少将内部控制提升到企业文化建设层面，缺乏把内部控制制度建立与企业文化建设相结合的思路和方法，必然影响到内部控制在企业风险防范中的作用。从该电子企业的案例可以看出很多中小企业没有充分认识企业文化的作用及内涵，企业文化建设薄弱，主要表现在：（1） 有些企业有很多规章制度，但忽视与企业文化相结合，没有明确的文化理念和价值倡导，疏于对员工的教育和培训。（2）有些企业文化只体现部分领导的价值观，未能在企业内普遍开展与传播，没有把企业精神、信念、道德等很好地传播给企业每一位员工，企业文化仅仅停留在文字层面或口号上，没有指引员工理解和执行企业文化，没有将其运用到实际工作中。（3）企业管理层缺乏积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、为社会创造财富并积极履行社会责任的企业精神，可能导致员工丧失对企业的认同感，人心涣散，企业缺乏竞争力。 （二）我国中小企业存在问题的成因 中小企业内部控制存在问题的成因是多方面的，既有人的素质原因，也有制度原因，既有执行面的问题，也有组织结构不合理的因素，具体表现在： 1. 内部控制制度不健全 我国大多数中小企业内部控制