中小企业的纳税筹划.doc

中小企业的纳税筹划 一、前言 如今中国经济高速发展，对外开放也更加深入，中国的企业面临着来自全世界的挑战。而且设立公司的门槛降低使得众多新生的中小企业也加入了激烈的竞争。中国的中小企业如何在竞争中生存并进一步的有所发展不仅仅要靠企业对自身产品及服务的经营，如何缩减成本也是竞争的重要方面。 其中，企业上缴给国家的税金即使其中一项重要成本。据统计企业一般要将赢利的40%~50%上缴给国家。如此高的税负水平要求着我们必须要考虑如何缩减其水平。 税负在法律的框架下仍然有其合理避让的空间，因此对企业的税收进行筹划成为各个企业的当务之急。而中小企业更不例外。 二、纳税筹划的含义 纳税筹划亦称税务筹划、税收筹划（ Tax planning ）。国际上对于税务筹划概念的理解不尽一致，其中比较有代表性的说法有： 国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞典》税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 印度税务专家N.A.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中认为，税务筹划是“纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。另一位印度税务专家E.A.史林瓦斯在其编著的《公司税务筹划手册》中认为：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分``````税务已经成为一个重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁”。 美国的W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中说道：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划``````少交税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营和或投资行为作出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税务筹划。” 美国注册会计师协会（AICPA）从税务代理的角度在《对<对税务咨询标准公告1号——纳税申报立场>的解释1—2号——税务筹划》中认为：“税务筹划是针对预期的或完成的交易，对一项纳税申报立场或由会员、纳税人或第三者制定的特定纳税计划发表建议或表述观点。” 根据以上互相接近的表述，我们可以这样概括，即税务筹划是指在不违反法律的前提下，通过对经营、投资、理财活动中涉税事项的筹划和安排，尽可能的减轻税负以实现财务目标。 三、纳税筹划的原因 1．纳税筹划产生的主观原因 任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。我们知道，利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。 2．国内纳税筹划的客观原因     任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案.而其客观因素，就国内纳税筹划如下:     （1）纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，这种差别的原因在于纳税人定义的可变通性，正是这种可变通性诱发纳税人的纳税筹划行为。特定的纳税人要缴纳特定的税‚如果某纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然交纳该种税。 这里一般有三种情况：一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人；二是内容与形式脱离，纳税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此；三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，    使纳税人无须缴纳该种税。（2）课税对象金额的可调整性。税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额；二是适用税率。纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的汁税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能地使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使某些纳税人在销售收入内尽量多增加可扣除项目。（3）税率上的差别性。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。（4）全额累进临界点的突变性。全额累进税率和超额累进税率相比，累进税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税人心动。这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方。（5）起征点的诱惑力。起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征，而当超过时，应全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。（6）各种减免税是纳税筹划的温床。税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。然而，正是这些规定诱使众多纳税人争相取得这种优惠，千方百计使自己也符合减免条件，如新产品可以享受税收减免，不是新产品也可以出具证明或使产品具有某种新产品特点来享受这种优惠。 3．国际纳税筹划的客观原因 导致国际间纳税筹划的客观原因是国家间税制的差别。     （1）纳税人概念的不一致。关于人们的纳税义务，国际社会有三个基本原则：一是一个人作为一国居民必须在其居住国纳税；二是一个人如果是一国公民，就必须在该国纳税；三是一个人如果拥有来源于一国境内的所得或财产，在来源国就必须纳税。前两种情况我们称之为属人主义原则，后一种情况我们称之为属地主义原则。由于各国属地主义和属人主义上的差别以及同是属地或属人主义，但在具体规定，如公民与居民概念上存在差别，这也为国际纳税筹划带来了大量的机会。（2）课税的程度和方式在各国间不同。绝大多数国家对个人和公司法人所得都要征收所得税，但对财产转让所得则不同，比如有些国家就不征收财产转让税。同样是征收个人和企业所得税，有些国家税率较高，税负较重，有些国家税率较低，税负较轻，甚至有的国家和地区根本就不征税，从而给纳税筹划创造了机会。（3）税率上的差别。同样是征收所得税，各国规定的税率却大不一样，将利润从高税地区向低税地区转移是利用这种差别进行纳税筹划的重要手段之一。（4）税基上的差别。例如，所得税税基为应税所得，但在计算应税所得时，各国对各种扣除项目规定的差异可能很大。显然，给予各种税收优惠会缩小税基，而取消各种优惠则会扩大税基，在税率一定的情况下，税基的大小决定着税负的高低。（5）避免国际双重征税方法上的差别。所谓国际双重征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与经济活动的同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象或税源，征收相同或类似的税收，一般可分为法律意义上的国际双重征税和经济意义上的国际双重征税。为  了消除国际双重征税，各国使用的方法不同，较为普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一种方法的情况下，可能会产生国际纳税筹划机会。     除此以外，各国使用反避税方法上的差别，税法有效实施上的差别，以及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的条件，也是国际纳税筹划之所以产生的重要的客观原因。 四、避税税的区别 节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。节税具有以下几个特点：第一，以符合税收政策法规为前提。节税是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行比较分析后进行的最优化选择。第二，符合政策立法意图。纳税人通过节税最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其利益，其结果正是税法中优惠政策的立法意图，因此，节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。第三，需要进行策划。节税需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行合理合法的策划。没有策划就没有节税。第四，表现形式多样。由于各国税法的不同，会计制度的差异，世界各国的节税行为也各有不同。一般来说，一国税收政策在地区之间、行业之间的差别越大，可供纳税人选择的余地也就越大，节税形式也就更加多样。 　　作为纳税人实现不交税或少交税所可能采取的两种有效的方式，节税与避税仍是具有共同点的。它们的主体都是纳税人，对象是税款，手法是各种类型的缩小课税对象，减少计税依据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税人概念，从纳税人到非纳税人，从无限纳税义务人到有限纳税义务人，靠各种税收优惠，利用税收征管中的弹性，利用税法中的漏洞以及转移利润、产权脱钩等一系列手法。归纳起来，避税与节税二者的共同点主要有：（1）主体相同，都是纳税人所为；（2）目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的；（3）都处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中；（4）两者之间有时界线不明，往往可以互相转化。在现实生活中，节税和避税实际上有时很难划分清楚；（5）不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在一国是合法的节税行为，在另一个国家有可能是非违法的避税行为。即使在同一个国家，有时随着时间的推移，两者之间也可能相互转化。因此对它们的判断离不开同一时间和同一空间这一特定的时空尺度。 　　虽然避税与节税具有很多的共同之处，并且在实际操作中对其进行严格的区别也是比较困难的，但是两者之间的差异还是存在的。最主要的一点不同就是避税是违背立法精神的，而节税是顺应立法精神的。换句话说，顺应法律意识的节税活动及其后果与税法的本意相一致，它不但不影响税法的地位，反而会加强税法的地位，从而使当局利用税法进行的宏观调控更加有效，是值得提倡的行为。另一方面，由于避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。因此，国家需要以反避税的手段对其进行调整和规范，而节税则不需要。 五纳税筹划的意义     纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。曾有一位50多岁的先生，他给我提出这样一个问题：“纳税筹划虽然没有违法，但筹划本身是不是损害了国家的利益呢？”所以这里有必要谈论一下纳税筹划的意义。    （一）有利于纳税人利益最大化    从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。    纳税筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，而很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。实际上某些企业甚至规模比较大的企业，对税法的掌握程度也还很不够。我曾到一个公路局上课，公路局有一下属建筑材料企业，数年来一直用废煤渣生产建筑材料，企业所得税条例规定利用“三废”作为原材料进行生产的，可以免缴所得税，但该企业却一直在申报缴税。纳税筹划通过对税法的深入研究，至少可以不缴“冤枉税”。    （二）有利于更好地掌握和实施税收法规    纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。    也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。    （三）有利于资源优化配置    在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。        纳税筹划有利于资本向效益好、管理规范的企业流动，使资源配置达到优化，有利于社会的整体利益。 六纳税筹划的主要方法 1、减免税技术 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使正税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。 2、分割技术 分割技术是指在不违法和 合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。 3、扣除技术 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而节减税额的税务筹划技术。 4、税率差异技术 税率差异技术是指在不违法 和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。 5、抵免技术 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。 6、退税技术 退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。 7、延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对收益的税务筹划技术。 8、会计政策选择技术 会计政策 选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。 七、税收筹划实务 1、增值税的税务筹划 所有企业都想能做大做强，但是不少企业盲目的追求成为一般纳税人最后在纳税时才知道吃了亏。任何经营策略都应适合自己公司的发展情况。有的企业为了和大型企业的业务往来，硬将自己拔高了也要挤进一般纳税人的行列，但必须认清自己和这些大型企业的业务往来是否有前景，和其往来的利润与必须付出的代价是否平衡。 假设公司小规模纳税人时税率为6%，成为一般纳税人时税率为17%。年应税销售额300万元，符合作为一般纳税人条件，其准许抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10% ，则企业应纳增值税额： 300*17%-300*17%*10%=45.9 万元