工程项目管理与审计上午老温大育英大礼堂为什么取这个题目呢因为审计的本质是监督即发现问题目的是为管理服务所以我想通过对工程建设项目概况建设过程存在的普遍问题工程项目管理与审计方法的介绍使大家对工程项目管理有所帮助一建设项目的概念在我国建设项目有时也被成为投资项目建筑工程工程项目等等是指在一个总体设计或初步设计范围内由一个或若干个有内在联系的单项工程所组成经济上实行统一核算行政上有独立的组织形式实行统一管理的建设工程总体建设项目种类繁多对建设项目进行分类的标准也不尽相同按管理需要分类可分成新建建设项目和技术改造项目按投融资的方式不同划分可分为经营性建设项目竞争性建设项目和非经营性建设项目社会公益性建设项目按建设规模分类可分为大中小型三类技术改造可分为限额以上和限额以下根据各个时期经济发展和实际管理工作的需要而有所变化按建设性质分类可分为新建扩建恢复和迁建项目按投资主体分类政府投资非政府投资和联合投资在座各位经管的一般是政府投资的公益性的工程项目二审计发现建设过程存在的问题一项目程序工程管理方面不遵循建设程序国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知计投资号现行基本建设前期工作程序包括项目建议书可行性研究报告初步设计开工报告等工作环节只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节除国家特别批准外各地方各部门和企业不得简化项目建设程序的规定建设项目的建设程序项目建议书阶段可行性研究报告阶段设计工作阶段建设准备阶段建设实施阶段竣工验收阶段与各程序相对应的工作项目决策可行性研究初步设计与扩大初步设计建设准备阶段包括资金落实征地政策处理三通一平施工图设计施工招投标等建设实施阶段主要是现场管理包括工期质量造价控制变更索赔管理等竣工验收阶段主要有交工验收竣工决算竣工验收办理交付使用做为建设单位甲方管理工作主要是资金落实征地政策处理施工招投标现场管理包括工期质量造价控制变更索赔管理等交工验收竣工决算竣工验收办理交付使用问题表现未编报可行性研究报告和初步设计边勘测边设计边施工三边工程概算外投资超建设规模超概算投资未按规定及时办理竣工验收典型事项有关证件未办齐用地规划许可证规划许可证书建筑工程施工许可证过期需补办未做环保水利分析论证后果竣工验收无法通过或受处罚典型事项施工过程中多次对投资规模批复总概算调整例子年月日某发改委的立项批复某项目总投资万元含开办费由财政专项安排包干使用并据此编制初设年月日该发改委对项目初步设计批复的投资规模为总建筑面积平方米总概算万元含开办费万元由财政专项安排万元包干使用其余万元由项目主管部门筹资年月日和年月日该发改委批准同意项目建筑面积的调整设计调整后面积调整为平方米投资调整为万元增加投资万元由项目主管部门自筹年月日该发改委在调概中同意面积调整为平方米总概算调整为万元不含开办费新增概算万元调整概算增加部分资金由财政拨款解决项目所需开办费用由项目报财政核定根据上述批复及有关部门的解释项目由原立项批复项目总投资万元含开办费万元最终调整为总投资万元含万元开办费项目主管部门应自筹资金由万元调整到万元最终减少为零全部由财政资金负担审计意见有关部门应严格按概算审批的严肃性防止严重超建设规模超投资总额的现象的发生项目主管部门没有自筹资金的来源有关部门在资金安排和批准概算时要考虑到这一实际情况否则容易影响概算批复的严肃性和对建设项目资金的控制同时该项目也是边施工边调整边报批的三边工程典型事项重大设计变更未审批根据年温州市政府投资项目管理实施细则政府令号令第十九条政府投资项目应当严格按照批准的设计文件进行施工建设由于技术或不可抗力原因确需变更设计有下列情形之一的应当报投资综合管理部门和调整内容相关的其他职能部门重新批准一调整投资概算超过以上的二调整金额超过万元以上的三调整规模超过可行性研究批复的建筑面积以上的四其他投资概算和规模调整应当予以报告的设计粗糙有缺陷概算漏项某学校项目的规划过于匆忙存在一定的决策失误教育部年月日颁发的高等职业学校设置标准暂行中已经对学校生活教学试验行政用房建筑面积等做出了规定而项目年月开展初步设计时并未考虑其因素风雨操场原计划为一层开工后停工重新进行设计施工单位停工返工等产生费用元重新设计产生费用万元建设规模未按高校建筑规划面积指标控制按普通高等学校建筑规划面积指标建标号某学校迁扩建工程规划建筑总面积控制指标为平方米实际该项目初步设计批准建筑面积平方米为控制指标的调概后批准建筑面积平方米为控制指标的实际施工图总建筑面积达平方米为控制指标的均超出了指标控制范围如绕城高速设计缺陷政策处理及漏项需调概亿多元初步设计缺陷未列或少列的内容较多如段安置配套建设初设概算企业拆迁仅列万元民房拆迁列万元而实际费用为万元仅拆迁安置一项就增加费用万元矿山等处采石场关闭或部分关闭补偿未列入初设概算漏项实施时预计增加费用约万元实际上该概算很多内容是未经调查而估算的与实际严重脱离项目法人未取得相应资质管理机构职责履行不到位某粮库项目按可行性研究的批复为原则上同意由某储备粮公司作为项目业主实施该项目建设工程该储备粮公司于年月日派出专职人员建立了筹建办并建立了筹建办工作职责及工作准则可以认为该项目组建了项目法人但根据省重点建设项目管理办法第十三条国家规定项目法人必须取得特定项目管理资质的还应当按照规定取得相应的资质的规定粮库建设项目法人须取得特定资质而该储备粮公司没有粮库筹建资质项目法人制度建立有一定的欠缺筹建办设立的工程部岗位仅一人技术力量单薄专业配套不够并且设立有一仓储公司经营范围为该粮库项目筹建但在项目的实施过中又未参与项目的过程管理管理机构职责履行不到位审计意见项目法人和项目管理机构的建立和职责履行是实现项目质量进度投资目标的组织保障保证是项目顺利实施的前提建设单位在以后的建设项目中应建立完善的项目法人及项目管理机构管理机构职责履行应到位建设单位管理薄弱内控制度不规范相关制度未建立或虽已建立但未能严格的执行工程质量控制现场监理职责不到位甚至存在吃里扒外现象对偷工减料未作制止和纠正二征地拆迁方面土地方面征用土地未批先用超标准占用土地未经批准擅自变更土地用途土地使用权证未及时办理土地闲置等问题部分建设单位相关审批手续办理不及时利用工程项目多征地等问题如某高速公路项目将提供给施工单位使用的临时施工用地处合计亩作为永久性征地一同纳入主线申报不仅需多承担征地费用万元而且工程建成后因未安排项目土地处于闲置状态拆迁方面未取得拆迁许可证书实施拆迁拆迁标准不统一攀比提额外要求可通过签订包干责任书形式进行控制三工程招投标方面在主体工程方面做的比较好但在设计监理采购等方面执行不到位容易疏忽的地方应纳入招标的项目未招标设计监理设计变更较大的造价肢解分包化整为零规避招标特别是一些高利润项目如绿化工程往往还是领导的篮子应纳入总承包的项目肢解发包给其他分包商如某项目建设实行建设项目总承包项目于年月日开始进行总承包招标招标范围包括桩基土建含钢结构给排水电气暖通空调消防安装室外土建安装年月日某公司以最低的最终报价中标并于同年月日与签订工程承包合同实行按中标价固定包干的承包方式包干在实际合同执行过程中业主将部分原应由总包实施的装修工程部分标段另行分包给甲装饰公司施工将餐饮区域另行分包给乙公司施工将会议部分标段另行分包给丙公司施工违反了建筑法第二十四条提倡对建筑工程实行总承包禁止将建筑工程肢解发包但是不得将应由一个承包单位完成的建筑工程肢解成若干部分发给几个承包单位的规定应合并招标工程招投标存在串标围标等舞弊行为传说温州的建筑市场由几个人控制工程违法转分包行为层层转包基建项目招标不公开建设单位与施工企业不能直接洽谈合同存在串标围标现象被转包商从中作梗一项工程多头出包层层扒皮要中介费压低工程造价从中牟利而承建企业为了冲抵人情花费又在工程上大作手脚偷工减料给工程质量造成很多缺陷非法转包现象较普遍应受法律制裁中华人民共和国建筑法第二十八条禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人禁止承包单位将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人省重点建设工程承发包管理办法省政府号令第二十八条禁止承包单位转包工程经发包单位同意非主体工程可以分包但分包总量不得超过合同总价的百分之三十招标文件内容不规范容易引发工程纠纷如工期的确定动态管理等等在审计工程造价结算的时候这方面引起的纠纷很普遍采购不规范政府采购取得票据不合规某科技馆项目审计建安及设备工程共分有个子项由个单位施工及供货合同总金额为万元其中经公开招标的教学数码钢琴计万元等另外有的票据报销手续不齐如上述未经政府采购购置的教学用数码钢琴票据报销没经办审批人签字依据关于建立政府采购制度的通知浙政号第四条及浙江省年政府采购工作的指导意见浙政采办号第二条所明确的政府采购目录该行为违反了中华人民共和国政府采购法第十八条采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目必须委托集中采购机构代理采购审计建议按中华人民共和国政府采购法第七十四条采购人对应当实行集中采购的政府采购项目不委托集中采购机构实行集中采购的由政府采购监督管理部门责令改正拒不改正的停止按预算向其支付资金由其上级行政主管部门或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处分处理准备工作不充分招投标流于形式部分项目招标准备工作不充分招标时不确定因素较多施工中变更较大使招投标环节对造价的控制流于形式如某项目主体工程招标时暂定价过多暂定价部分占整个投标价的三分之一加大了实际施工时投资控制的难度某公园项目在图纸未出齐已出图纸尚不能满足施工要求的情况下对部分工程进行了公开招投标导致施工中产生大量的变更造价大幅度增加该项目招标内容中标价万元结算价万元为中标价的未招标部分则直接发包给原中标单位施工发包合同价万元四概算控制也就是造价控制概算审计首先应审查建设单位当时是否已具备编制设计概算的条件刚才提到的绕城高速公路当时就是不具备编制设计概算的条件如是否具备已批准的可行性研究报告和初步设计等了解概算调整情况及调整原因其次审计概算编制依据的合法性时效性和适用性再次重点审计概算中所列项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容如建设规模设计标准建设用地等是否全面准确有无存在有意压缩概算并审查项目的各项费用是否真实标准是否恰当计算是否正确项目投资缺乏概算控制概算不实无法有效控制投资如某项目未编制报批初步设计概算缺乏有效的投资控制依据由于该项目未编报初步设计以方案设计替代初步设计致使无法详细分析超投资的原因概算不实无法有效控制投资一是概算远大于实际投资使政府性资金的配置偏离实际不能及时充分发挥使用效益也导致概算失去对建设单位的约束控制作用如某小区工程批准概算投资万元计划建筑面积平方米实际完成投资万元建成房屋面积平方米概算比实际完成投资多二是概算少列漏列必要的投资直接造成投资大幅度超概如某广电会议中心概算投资万元由于只编列了建安工程费用直接造成投资超概算万元为概算的倍某污水处理项目概算只计列了万元作为拆迁补偿费至审计时止尚有多户居民住宅房未拆迁兑现概算安排费用远不够实际拆迁与安置补偿而按照环境保护要求必须进行拆迁未经监理同意支付工程进度款某基础设施建设项目在建设期间共支付万元工程进度款在支付时仅凭建设单位负责人的签字就予以办理该事项违反了浙江省建设工程监理管理条例省九届人大常委会第号公告第条业主支付工程进度款应当经总监理工程师签认的规定建议按国务院办公厅关于加强基础设施工程质量管理的通知国办发号第条未经监理人员签字认可建筑材料构配件和设备不得在工程上使用或安装不得进入下一道工序的施工不得拨付工程进度款不得进行竣工验收规定处理设置材料供应中间环节增加建设成本某项目建筑安装工程水泥钢材为甲供年初经建设单位组织公开招投标确定供货厂商并签订了供货合同之后建设单位于年月日与某物资供应中心非中标单位签订协议委托该中心承担项目甲供材料的供应任务并向该中心支付钢材每吨按采购价水泥每吨元的服务费截止年月日建设单位账面反映共支付服务费万元由于物资供应中心的加入增加了材料供应的中间环节和建设成本审计意见建设单位在今后的基建活动中应取消类似中间环节严格控制建设成本变更较多签证不及时案例政府投资项目较为普遍地存在签证内容过多签证量过大且变更签证内容不全签证不及时出现认定的工程量失实价格高等问题审计内容有些单位的施工管理人员认为签证的价格可以通过决算审价核定故签证时仅注意变更的工程量而忽视了对价格认定有些签证不及时许多应该办理签证包括工程量和材料价格调差的都未及时办理待工程决算审核时想到一点补一个签证造成工程决算数据的不准审查设计变更时应重点关注设计变更是否符合规定工程量的计算是否正确价款的确定是否合理手续是否齐全有无因设计失误造成重大投资浪费某项目大量使用价格昂贵的毫米厚进口石材莎安娜米黄面积达平方米经审计查实该批材料的签证价是建设单位现场监理不进行深入的市场调研在施工单位上报的材料价基础上简单地采用下浮一定的比例后定价签证价是元平方米根据各施工单位提供的采购合同价除了某装饰公司局部使用元平方米大规格板材外其余都是元平方米差额在元平方米审计本着对国家建设资金高度负责的态度在有关部门的配合下克服种种困难核减包括莎安娜米黄在内的余种石材及其它材料多签证支付价总额万元工程计量不规范部分工程变更缺少变更手续经审计抽查某项目土建工程的计量支付情况发现未执行变更手续而计量的金额达万元如房建工程结算中列入变更共万元没有变更手续缺少计量的依据并且其中万元属于项目营运后的开支应由项目营运单位支付审计意见房建工程中万元应予扣减在项目营运资中开支并冲减工程投资对其他未执行变更手续而计量的部分指挥部应组织重新审查对有违规行为及手续不全的要作出相应处理五资金成本管理未单独建帐单独核算年财政部基本建设财务管理规定一个建设单位同时承建多个建设项目可否统一核算根据基本建设有关规定每个基本建设项目都必须单独建账单位核算同一个建设项目不论其建设资金来源性质原则上必须在同一账户核算和管理校安工程建设资金未专户储存资金来源渠道不合规资金筹集不到位配套资金不到位未按规定使用表现拆借资金作资金来源向多家单位拆借资金利率明显高于同期银行贷款利率支付的利息不能列入工程成本或者违规集资向职工集资借款万元表现项目自筹资金未落实建设资金未完全到位该事项违反了浙江省基本建设项目前期工作中国内资金来源审批的暂行规定浙计经建号第点基本建设项目的各种资金来源要有明确的资金来源渠道资金来源总量应与投资总量平衡的规定表现移用建设资金违规注册公司后抽回表现带资或者垫资承包施工表现违规收取费用作工程建设资金表现应交基建收入直接作为拨款收入表现材料成本差异作为基建拨款不按借贷方相抵后的实际数冲减建设成本成本核算不合规表现为建设成本中列支概算外投资万元建设成本中投入使用后所发生的贷款利息万元挤占项目建设资金多列建设成本建设单位管理费用累进制建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支包括不在原单位发工资的工作人员工资基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费办公费差旅交通费劳动保护费工具用具使用费固定资产使用费零星购置费招募生产工人费技术图书资料费印花税业务招待费施工现场津贴竣工验收费和其他管理性质开支业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的第二十二条建设单位管理费实行总额控制分年度据实列支特殊情况确需超过上述开支标准的须事前报同级财政部门审核批准其他方面设帐外帐某项目建设单位在基建账户之外另设保证金户该账户主要核算项目中标单位的各项施工保证金标书收入土方收入等一切收入某项目建设期间施工单位向建设单位租赁临时现场办公室为此建设单位收取房租费元以个人名义存储开支员工生日费中餐费及其它计元至审计查处时尚余元经调查账外资金的收入及开支情况仅两人知情严重违反了财经纪律违规出借建设资金县级单位情况较多挪用建设资金对基本建设资金应做到专款专用不得挪用建设项目审计处理暂行规定审投发号第条对转移侵占和挪用的建设资金应责令有关单位限期收回进行经营活动的收缴其经营收益规定处理现金支付工程款在项目建设期间以现金形式支付工程款县乡镇附属工程六合同的管理签订有关条款背离招标文件和招标承诺如施工单位的一些承诺实际不兑现签订补充协议审计建议按照中华人民共和国招标投标法第五十九条招标人与中标人不按照招标文件和中标人的投标文件订立合同的或者招标人中标人订立背离合同实质性内容的协议的责令改正可以处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款的规定处理附属工程及零星工程合同管理不够规范附属工程及零星工程合同管理不够规范某项目一些附属工程如二次装饰围墙塘渣回填的合同合同价格的确定不合理由施工方单方提供的预算书未经审核确定合同文本过于简单不够严谨责权利质量工期取费拨付办法奖罚保修结算依据等条款不够全面不符合中华人民共和国合同法第二百七十四条施工合同的内容包括工程范围建设工期中间交工工程的开工和竣工时间工程质量工程造价技术资料交付时间材料和设备供应责任拨款和结算竣工验收质量保修范围和质量保证期双方相互协作等条款的规定临时设施转让协议由业主单位下属的一内部部门签订违背中华人民共和国合同法总则第一章第二条合同是平等主体的自然人法人其他组织之间设立变更终止民事权利义务关系的协议的规定合同主体不合法审计意见建设单位在合同管理中不但要重视重大合同的管理还应对中小型合同加强管理合同执行不严格工程款支付某项目中标单位在投标报价时承诺优良工程增加费文明施工增加费作全额优惠但实际结算时仍收取上述费用多付元根据合同法及建设项目审计处理暂行规定审投发第号第十四条工程价款结算中多计少计的工程款应予调整建设单位已签证多付工程款的应予以收缴的规定建设单位应向中标单位收回元冲减项目投资超付部分要及时签订相关补充协议及时签订有关补充协议年月日某高速公路指挥部甲方与分指挥部乙方签订高速公路建设单位管理费承包协议书约定甲方核定给乙方建设单位管理费的承包金额为万元年月日指挥部关于古樟迁移管理费用问题的批复高指号同意拨给分指挥部古樟迁移管理费用万元而实际甲方向乙方支付万元超出协议及批复万元审计处理意见根据协议及批复精神超额支付给分指挥部的万元建设单位管理费应收回并冲减工程成本建设领域突出问题监理费用重复支出七造价控制方面存在的问题多计重计已完工程量有些基建工程由于工期长或由两个施工单位共同承建就存在混淆工程界限交点工程重复计算的现象有的已完工程实物量与施工图计算工程量不相符有的由于设计变更应该调整减少的工程量而在编制决算时不做调整使工程量多计算等高套定额标准提高工程造价有的工程高套其他地区定额其他年度工程定额等对定额稍作说明提高取费及高套工程等级有的工程该取四类的自行取三类该取三类的自行取二类自行提高取类标准而提高工程造价虚报材料价格或费用有的工程用料以次充好抬高价格有的工程在建造过程中没有使用大型机械和特殊机械而计提费用有的工程实际没有发生材料二次搬运而自设自取有的工程不需要抢时间抢进度而故意夜间施工增加费用等隐蔽工程偷工减料有的工程在决算中通过故意虚增基础土方的开挖量石方混凝土的充填量垫层的厚度虚计预埋件等方式来增加费用项目变更存在漏洞由于学校基建工程有许多的自身特点特殊要求多工程变更也就很多施工合同普遍存在着内容不完善施工单位算计建设单位的问题有的利用工程变更通过不正当手段使工程造价大幅度提高有的建设单位与施工单位关系密切不应给的签证也给签有的施工单位利用建设单位基建人员不懂基建管理和工程管理提出一些不合理的变更签证有的监理单位的监理工程师不是站在公正的立场上而是按施工单位要求随意签发签证这些不合理的工程变更会给不法分子造成可乘之机工程监理不完善目前工程监理存在的主要问题有一是有些监理机构和人员素质不高对施工质量不负责任而是按照施工单位的要求随意签发变更签证增加投资二是对监理机构和人员的资质评审和监督不严格赋予监理单位的权力也不够三是有些学校没有实行工程监理制度四是实行了监理制而监理人员却吃着甲方帮着乙方造假监理人员工资太低工程监理的不完善影响了基建工程决算审计增大了审计难度三工程项目管理与审计方法一招投标审计近几年来国家对建设项目的审计范围逐渐拓宽加强了工程建设管理过程的审计而工程的招投标是其中一个非常重要的环节招投标是在建设初期阶段进行的确定勘察设计监理施工重要材料设备供应单位在很大程度上决定着工程的造价质量和进度同时由于招投标环节牵扯到各方的巨大的经济利益极易产生暗箱违规操作因此加强对工程招投标阶段的审计分析往往会发现很多问题基建项目招投标审计的主要内容包括审计工程是否具备招投标条件招标项目按照国家有关规定需要履行项目审批手续的应当先履行审批手续取得批准招标人应当有进行招标项目的相应资金或者资金来源已经落实并应当在招标文件中如实载明审计招投标的范围是否全面中华人民共和国招投标法规定大型基础设施公用事业等关系社会公共利益公众安全的项目全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目使用国际组织或者外国政府贷款援助资金的项目的勘察设计施工监理以及与工程建设有关的重要设备材料等的采购必须进行招标但招投标法中未明确规定具体的工程规模目前各个地方自行采用的标准都不一致比如安徽省有两个相关的管理办法安徽省建设工程招投标管理办法和安徽省实施中华人民共和国招标投标法办法安徽省人民代表大会常务委员会公告第号公布而两者的规定范围就不一致各个地市具体执行时更是各行其令很多建设单位投机取巧将整个项目工程化整为零规避招标而对勘察设计监理和重要设备材料采购则基本不进行招标或自行组织小范围招标直接或间接的确定自己心仪的乙方基建上的许多腐败问题产生于此环节为此我们审计人员一定要注意工程招标范围的审核审计招标的方式是否符合规定目前我国招投标法规定招标招标有两种方式公开招标和邀请招标取消了议标国务院发展计划部门确定的国家重点项目和省自治区直辖市人民政府确定的地方重点项目不适宜公开招标的经国务院发展计划部门或者省自治区直辖市人民政府批准可以进行邀请招标此外的工程均要要公开招标审计人员要注意公开招标的工程公告范围方式是否符合要求应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续招标代理机构的审计招标代理机构是否具有相应的资质和实力操作过程是否规范招标文件编制是否规范招标文件的编制是否含有要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容有无故意抬高造价向施工单位泄露标底串通围标等行为针对这些问题审计人员可以通过查阅比对标底和各家投标单位的投标文件来发现其中的端倪有时候我们会碰到施工单位的投标书和标底极其相似有的甚至清单分项工程的组价都一样只是个别项目稍作改动内行一看便知另外招投标法规定建设单位具有编制招标文件和组织评标能力的可以自行办理招标事宜任何单位和个人不得强制其委托招标代理机构办理招标事宜依法必须进行招标的项目招标人自行办理招标事宜的应当向有关行政监督部门备案遇到这种情况我们要注意对照国家相关的法律法规审核建设单位的组织招标的能力是否符合要求评标过程的审计首先看评委的来源人数组成是否符合要求与投标人有利害关系的人不得进入相关项目的评标委员会已经进入的应当更换特别是一些垄断行业的系统内招标评委易发生问题例如笔者曾参加某水利工程的审计该工程系建设单位自行组织招标其招标评委均为当地水利系统内部人员而其下的水建公司亦参加投标该工程虽然名为公开招标但结果可想而知其次看评标是否规范是否遵循了评标规则审计人员可以通过审查评标记录观看评标现场录像来发现问题并通过一些硬性参数来判定而柔性指标很难作为判定标准此过程需要取得招投标管理机构的配合方能顺利开展审计工程合同是否按招标结果签订我国招投标法明文规定招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议审计人员要注意审核合同签订日期签订对象以及合同内容合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致有无实质性变更特别是结算条款的变更通常合同备案机关所持有的那份合同并不一定是甲乙双方真正履行的合同甲乙双方通常会通过补充协议的方法来逃避合同管理机关的监管而合同管理机关不会参与工程最后的决算因此合同的最后履行结果管理机关管理不到正是这种体制上的不衔接使人有机可乘必要时审计人员可以审到合同备案审计工程招投标结果的最终履行情况经济利益是各方谋求的最终利益根本利益竣工决算是关键的一步招投标工作的目的是合理控制资金最终意义是付诸实施合理的节约控制建设资金招投标过程进行的再规范再科学但如果最终未能在竣工决算中得到实施对经济方面的控制将变的毫无意义很多建设工程在竣工决算时重复签证计算招标包死范围内的工程多计算招标文件中排除建设单位经济责任的工程审计人员在进行工程价款审计时要认真研究招投标文件特别是其中关系工程造价经济责任的条款通过以上几个方面的审计很多问题都会浮现出来虽然只是事后审计但也能根据书面视听材料再现招投标现场具有一定的追溯力和现实作用起到事后把关的作用工程招投标的审查非常重要不仅可以控制建设费用支出而且对于工程质量以及施工管理等方面具有重要作用对十上程招投标审查应注意以下几个方面结合本单位的实际情况审查招投标工作是否符合招投标文件的有关规定招投标时是否符合招投标法的有关规定是否坚持了施工队伍择优选择确定施工队伍时是否实行了严格的审批制度检查是否对施工队伍的资质进行了审查是否有施工队伍资质审查报告以及施工单位的简况技术力量装备水平近几年的施工业绩和施工质量的情况报告审查招投标工作是否符合工作程序和工作纪律是否实行了回避制度审查招投标工作中是否存在各种关系的干预是否存在泄漏标底的情况审查招投标过程中招投标的资料会议记录是否齐全审查施工总包方是否存在未经建设单位同意而层层转包的现象合同条款审计包括合法性严密性准确性和完整性的审查这是防止合同纠纷提高合同履约率的重要措施审计主要内容包括审查合同标的物是否明确内容是否合法是否符合国家有关政策法规审查合同条款的严密性准确性和完整性经济合同中凡涉及到数量价款期限质量标准技术条件技术要求验收方法付款方式及期限运输中的责任等条款时必须做到内容明确具体且双方在意思表达上准确无误不能存在含糊不清模棱两可的措辞要明确双方的违约责任加大合同的约束力和合同的严肃性确保合同的落实二造价的控制和管理造价控制贯穿于设计招投标施工结算全过程我从审计的角度来讲讲造价的控制和管理希望能给大家提供参考工程量清单与标底合同价审计重点单项工程造价在万元以上应组织进行监标编制顺便提一句有些单位认为做监标又多付一笔编制费其实编制费就以计算万元造价只需付万元编制费万元造价工程量即使有一点小误差影响造价绝不是万元一般认为清单编制误差在以内算准确所以编制监标非常必要标底编制中其他费用要特别注意如漏计的话势必会引起施工单位的重新计量如标底已计算在内施工单位就不会再提重新计量的问题编制说明要详尽清楚特别是对部分不能马上确定的内容要清楚注明以免引起施工单位索赔工程量清单编制中漏项很常见但对大项重要项绝对不能漏项如发现大项重要项漏项要对编制人员进行处罚对工程量清单报价中要特别注意暂定价的问题虽然有关招投标管理部门要求暂定价不能设置但在实际操作中问题比较大如外墙涂料品牌内墙乳胶漆品牌地面块料等装饰材料品牌电器安装中大型设备品牌弱电及智能化部分品牌等等如果能一次性全部定下来当然最后但目前情况是招投标一般时间比较紧要求标底编制时全部一一考察定下品牌是不现实的而招投标管理部门对超过万元以上的内容要求重新招标这就造成原暂定价与重新招标价格不一致中标价问题经过招投标后确定的价格为我们平常所说的中标价中标价是签订合同的依据所以准确确定中标价非常重要中标价可能为施工单位报价中商务标造价也可能为标底下浮一定幅度后的造价也可能为招投标中双方约定的另一个造价具体要看投标文件的约定内容常见的中标价为施工单位按招标文件规定根据建设单位提供的工程量清单所报的商务标价所以在签订合同时要注意核对招标文件具体内容特别是未确定的工作内容暂定价内容在合同签订时给予注明以免今后结算时引起争议以上也是跟踪审计应重点关注的内容施工过程中跟踪审计控制要点跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量材料价款工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制对于隐蔽工程量的现场确定工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响同时施工工艺所选用方式的不同也会对工程造价产生影响因此跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量施工工艺进行现场确定并记录在审计工作底稿中但在实际操作中因为施工方不予配合造成跟踪审计方对现场测量工程量与施工方难以达成一致在跟踪审计过程中可通过拍照录像与监理内部审计部门及建设部门相互配合印证的方式确定工程量从而取得较好效果进场材料价格确定材料价格确定要根据合同条款进行区分如果合同为统包价跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定如果合同以最终决算审计作为基础则要对进场材料的产地规格等内容进行复核同时要对市场进行必要询价避免因市场行情的变动造成不必要损失材料若为建设方自行购买则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督变更签证的确定现场签证对于工程造价的控制起着重要作用现场签证的内容涉及工程设计变更建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容同时现场签证涉及到建设方施工方监理跟踪审计等多方会签笔者认为要根据签证的内容明确现场签证流程首先根据现场签证单确定涉及设计变更的提出者是建设方还是施工方如果是建设方提出变更则由监理确定其变更的合理性可行性再由跟踪审计确定工程造价最后传达给施工方同时要求监理跟踪审计做好对工程现场监督和工程量的核实工作图如果变更是由施工方提出则由建设方判断其可行性再由监理和跟踪审计提出变更初始评估最后传达给施工方图建设方可以根据工程规模确定现场签证单涉及的造价额度从而防止超支现象发生因此变更签证单的内容决定了签证流程的不同只有发挥监理跟踪审计监督鉴证职能才能从源头上控制工程造价联系单签证审计联系单按出具方不同可分为设计院出具的工程联系单施工单位出具的工程联系单建设单位出具的工程联系单监理单位出具的工程联系单设计院出具的工程联系单主要是对施工图在施工过程中需要更改或完善的部分结构才出具的特别注意对设计院出具的联系单建设单位必须给予确认后才能交给施工单位进行施工建设单位在确认时分为全部确认和部分确认要在该联系单上或另附函详细明确同时要经有关经办人签字盖章后生效否则我们就认为是一份手续不全无效的联系单办理结算时不予认可采用施工单位出具的工程联系单要有明确的变更理由首先施工单位要与监理部门建设单位说明原因沟通一致后再出具联系单上有施工方经办人审核人签字加盖公章后送给监理单位监理单位审核同意后签字盖章后再送给建设单位建设单位在审核时要注意此变更是否必须和可行影响造价的情况如何要在该联系单上写明工程结算时如何处理的意见然后签字盖章后交施工单位进行施工以上手续和步骤缺一不可建设单位出具的工程联系单主要是建设单位对施工图与实际使用功能或要求不相符或设计不甚合理要求修改时才出具的也就是说是建设单位主动提出的这类变更联系单中也要明确变更的内容及造价结算时如何调整一般不涉及结构变化如涉及结构变化又要请设计院出具工程联系单同样建设单位出具的联系单也要有经办人和负责人签字盖章后才交给施工单位进行施工监理单位出具的联系单监理工程师在施工现场发现必须变更的事项而出具的工程联系单这类联系单必须经建设单位签字盖章后才能交给施工单位实施以上联系单都要注意时效性特别强调施工单位出具联系单如果建设单位天内不予以回复即视为同意施工单位施工时有变更事项发生如果在天内不提交变更手续也视为放弃造价调整增加但如果是调减造价建设单位可以予以计算扣回提请注意的是施工单位提出变更的目的有两个一是施工过程发现确需变更二是为了结算造价而作的人为变更施工单位往往抓住建设单位和监理单位工作的疏忽甚至用不正当手段买通建设单位和监理单位有关人员使一些不必要的变更增加发生所以现在在制度上已出台要求施工单位作出廉政承诺的规定廉政保证金制度当然内部防范和相互监督尤为必要另外施工单位预见到未来在施工过程中某些工作内容要引起变更在投标报价时采取不平衡报价的手法是允许的这就要求在施工图设计阶段尽量避免因设计不完善而带来的问题这是施工图审查的内容这里不作详细说明隐蔽工程的跟踪审计工程中所有结构部分隐蔽前都必须经监理工程师签字认可这牵涉到质量安全问题举个例子钻孔灌注桩打桩工程施工工程量的确认首先应填写开钻时间终孔时间钻孔深度钢筋笼长度及配筋根数混凝土灌注方量等等必须很明确记录下来这就是打桩记录也是造价结算的依据如果在钻孔过程中发现与原来勘察的地质不同时要认真记下地质变化土样及时进行土样试验如钢筋混凝土封闭前必须有混凝土施工原始记录混凝土试块实验报告表面平整度等指标内容这些内容是工程质量保证的控制手段要记录并妥善保存在工程竣工后要将记录的原件归档到档案部门收存还有如预埋铁件预埋管线举水心饭店上述工作是业主单位现场管理人员甲方代表和监理的工作在进行跟踪审计时审计人员要对以上工作进行在监督且要做到到位但不越位工程跟踪审计是一项新生事物没有现成的经验可循大家都在摸着石头过河缺少一套可操作的管理办法来指导各方面的工作因此工程跟踪审计在工作中容易产生一些问题特别在工程施工阶段容易出现的问题有关于工程签证的时效问题不少项目的施工单位迟迟不办理签证手续由于部分项目的签证时间拖得太长一些问题难以记清楚影响了工程签证确认的公正性结果容易产生争执关于工程项目施工组织与管理过程中发生的工程签证问题由于没有一个明确的规定在确认其必要性时经常产生意见分歧这里所说的签证是指由甲方提出的因施工组织与管理问题变更而产生的既然是工程施工组织与管理变更就存在方案选择的问题也就是说要牵涉到工程费用的问题而跟踪审计的一项重要职能就是要有效控制工程投资因此确认工程变更的必要性是跟踪审计的重要工作内容之一建设主管部门一方侧重工程施工的组织与管理而跟踪审计一方侧重工程造价的控制这样双方就可能会产生矛盾这些问题最终由谁定夺必须要有一些明确的规定httpwwwlunwennetcomthesisList122html关于某些材料价格签证确认的问题甲方强调这些问题他们可以根据施工现场的实际情况来定而且这些签证大多也通过了内部有关程序来操作无须经跟踪审计同意否则多一道程序会影响工作效率而跟踪审计认为材料价格的签证在跟踪审计中处于很重要的地位对工程造价影响很大必须要先经跟踪审计认可后才可办理签证手续否则不予认可关于零星工作量及点工的签证问题甲方认为对这样一些问题因涉及的工作量较少费用也不会太多因此各项目负责人有权进行处理并有权确认工程量的多少而无须取得跟踪审计的同意而跟踪审计认为各项目负责人虽然有权处理这样一些问题但仍然要及时与跟踪审计沟通因为这些签证最后是跟踪审计确认情况不清楚就难以确认这些问题的解决必须要有一套规范的程序否则将产生矛盾工程竣工后跟踪审计实施要点工程竣工验收后跟踪审计组要及时对施工单位下发提请竣工结算要求对施工方提请竣工结算资料的完整性真实性进行验收审核同时对施工方提供的决算资料中涉及变更隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核确保施工方提供资料能真实反映工程实际情况内部审计机构可以根据与跟踪审计组达成的协议要求跟踪审计组对施工方提供的决算资料进行初审严把工程量计算关如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致核实图纸与有关现场签证的施工是否真实分析施工方案的效益性等严把定额套用关如结算选用的定额是否正确相关的定额子目套用是否合理有无高套定额现象定额缺项的相关造价确定是否合理有无利用缺项子目套取投资的情况结算单价是否与中标时的报价相一致等严把工程取费关重点审计结算中各项费用的计取比例计算基础是否符合规定等严把材料价差关如材料质量是否合格材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确施工企业自行采购的材料相关手续是否齐全施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等造价审计的一般方法一看图法即看图核实工程量与工程价款是审定工程造价的一种方法基建工程决算审计首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性要求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识不仅要看建筑施工图而且要看结构施工图和竣工图不仅要看水电平面图而且要看水电系统图不仅要将每一张图纸看懂吃透而且要将所有的图纸综合分析只有在认真看懂吃透图纸的基础上才能发现问题揭露问题看图法是基建工程决算审计最基本最普遍最常用的方法它贯穿基建工程决算审计的始终二观察法它是指审计人员亲临建筑现场对审计事项进行实地观察调查了解建设项目的实际情况发现疑点验证事实核实实际工程量审定工程造价的一种方法三询问法它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人当事人知情人或施工单位施工员预算员知情者以证实基建工程量与工程价款的真实性合理性的一种方法审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据揭露事实的真相所以询问法也是基建工程决算审计最直接最常用的一种有效的方法四调查法它是指审计人员深入实际进行调查研究以查证基建工程量与工程价款的真实性合理性的一种方法如对水电主材价格进行市场调查分析对基建工程量进行调查走访等调查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法如审计人员某年对某单位一基建工程决算进行审计运用调查法核减隐蔽工程造价与水电主材造价合计万余元五开挖法它是指审计人员会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场对有疑点的隐蔽工程进行挖开核实工程量与工程价款的方法开挖法比较直接容易验证出问题的真假但工作量大所以一般实行抽样定点的方式举例绿化工程种植泥厚度乔木厘米灌木厘米区间道路混凝土厚度取芯通过随机选点开挖得到平均厚度或深度以此作为计算工程量的依据六分析法它是指审计人员运用各种系统方法对基建工程项目的具体内容进行分离和分类然后综合分析发现疑点揭露问题的方法分析法的目的在于通过分析查找可疑事项为审计工作寻找线索进而查出各种错误和弊端通过分析来验证各种资料如施工合同施工图纸隐蔽工程签证等资料所反映的基建工程项目的真实情况进而核实实际工程量与审定工程造价如对某单位一建筑项目进行审计通过利用分析法发现该项目土方工程量是该项目建筑面积的倍即该建筑展开面积需要大开挖米对此找建筑单位与施工单位有关人员了解情况并将隐蔽工程签证与施工日记相查对核减土方工程量立方米核减工程造价万元有经验的审计人员通过指标分析初步判断施工单位报审的结算是否存在较大水分然后进行重点审计能做到事半功倍七测量法即审计人员深人建筑现场对照施工图纸实地测量有关工程量如门窗洞口的大小建筑物的长宽高等计量有关器材物质数量如配电箱数量灯具数量水暖器材的数量等确定核实基建工程决算工程量与造价真实性合理性的一种审计方法如年我们对某单位体艺馆基建工程决算进行审计运用测量法发现该体艺馆屋架吊顶部钢结构设计规定用槽钢变成槽钢变成了上人检查桥七桥变成了五桥上人检查桥圆钢设计规定用直径实际使用的是圆钢设计间距实际间距达不等由于上述原因致使实际比设计少用钢材吨虚增造价万元八外部调查法外部调查可以有正面调查和侧面调查两种方式侧面调查就是不以审计人员身份出现到施工现场以聊天的方式或请教的形式询问有关施工情况包括材料价格隐蔽工程企业情况等正面调查就是通过询问了解施工现场的工作人员来掌握线索了解情况访问的对象可以是施工管理人员也可以是住在附近的居民或是在周围上班的职工等等他们不一定了解全面情况但有时能提供一些有价值的线索我们经常以顾客的身份到材料供应商处了解材料或设备配件单价九推算法有些隐蔽工程竣工之后虽然不清楚具体情况但可以通过外围了解推算出来例如在一填土工程审计时由于没有及时做好施工前的测量记录而施工队一口咬定就是填的上报立方数这时我们通过对施工车辆的数量施工无数每车运上数量等进行推算测出了比较客观的数据施工队不得不予承认对于有的小型基建工程有些项目审计人员不太熟悉这时可以通过对熟悉项目的计算审核测试审减的比例以此推算造价进行预算审计十解剖法对有些小型基建工程在对结构外观影响很小的情况下可以采用解剖的方法该方法简单直观最具有说服力例如在一混凝土路面工程中施工队伍提供混凝土厚度通过对路面的实际解剖测出混凝土厚度只有再比如在一屋面防水层整修工程中工程要求三毡四油一砂可施工队只施工了二毡三油一砂这也是我们通过解剖的方法发现的十一突然询问法与上面的询问法不同有突然袭击的效果是一种策略这种方法就是事先熟悉提交的预算书找出有疑点的地方采取突然提问方式核实若其中有不真实的地方施工人员往往不能利索地回答这时就紧逼追问直到查明实情例如在一装修工程中预算中有龙骨刷防火涂料三遍项目我们通过突然询问的方式查出施工中根本没有刷过防火涂料是预算员编预算的时候编出来的十二综合分析法综合分析法是小型基建工程决算审核中一项最重要的方法也是难度最大的一种方法它要求审计人员具有各项专业水平和综合分析的能力审计人员运用各种系统方法对小型基建工程项目的具体内容进行分离和分类然后综合分析查找可疑事项进而查出各种错误和弊端通过综合分析来验证各种资料如施工合同施工图纸隐蔽工程签证等资料所反映的基建工程项目的真实情况为审计工作寻找线索进而核实实际工程量与审定工程造价四政府投资项目审计的主要内容一概预算执行情况审计的主要内容项目审批立项情况项目立项是否科学决策符合总体长远发展要求项目建议书可行性报告初步设计和施工图设计是否报有关部门批准审批手续是否齐全项目法人制与项目资本金制度执行情况项目建设管理是否执行法人制法人治理结构是否完善资本金是否落实是否符合法定出资额基本建设重大决策财务审批物资管理等内控制度是否健全执行是否到位有效项目招投标制度执行情况建设项目的勘察设计施工工程监理物资采购是否实行公开招投标参加投标单位资质是否符合国家和招投标文件规定招投标程序和评标办法是否合法建设项目合同制执行情况合同签订的主体是否合法内容是否完整有无违反法律法规的问题有无违规分包转包情况工程价款是否按合同和工程进度支付是否严格按合同条款执行工程监理执行情况建设项目是否实行监理制监理单位资质监理人员的资格是否符合有关规定监理业务是否规范资料是否齐全建设单位是否按批准的项目计划进行建设有无任意增加项目或擅自扩大改变建设内容提高标准有无计划外工程和以技改名义搞基本建设项目有无超概算调概手续是否按规定办理工程结算和决算情况中标工程施工的内容是否完成有无超标工程设计变更手续是否完善变更工程是否真实隐蔽工程是否经过验收手续是否齐全工程量计算是否准确工程所取设备材料价格是否符合实际费用支出价格组合取费标准是否合规工程成本构成是否真实合法工程是否按规定组织质量验收达到设计和合同要求设备材料采购及管理情况重点审计采购招标合同签订货物验收采购成本确认货物的入库出库手续是否完整所购设备材料是否为工程使用是否符合概算确定的设备材料建设项目财务收支情况建设项目资金来源审计项目资本是否到位有无抽逃现象资金到位是否及时真实合法其资金保障程度如何建设项目成本审计成本核算与费用分摊是否按规定执行重点审查建安工程投资设备投资待摊投资其他投资转出投资待核销基建支出的真实性准确性合法性有无挤占成本超标准超范围开支的问题债权债务审计预付工程款设备款的支付是否按合同规定支付有无违规移用和出借资金替他人贷款担保等情况其他债权债务是否真实合法项目税费的审计核实建设施工等单位是否按税法及税收征管规定足额及时依法计算交纳有关税费项目设计监理施工管理等费用计提是否符合有关规定有无超范围超标准收取情况货币资金及各项财产物资的真实性合法性项目环保法规政策执行情况重点审查项目设计施工各个环节是否执行国家环保法规与政策环境治理项目是否与项目建设同步进行成效如何二竣工决算审计的主要内容建设项目决算编制情况审查竣工决算的编制依据是否符合国家的有关规定资料是否齐全手续是否完备审查建设项目竣工决算报表竣工工程概况表竣工财务决算表交付使用资产总表交付使用资产明细表的真实与合法性审核竣工决算说明书的真实与准确性建设项目投资与规模控制情况审查建设资金来源情况及保证程度实际投资完成额及组成内容与批准的概算内容是否相符有无概算外项目审查概算调整设计变更和估算增加的费用核实概算总投资分析超概算原因查明扩大规模提高标准和批准设计外投资情况建设项目成本和支出情况审查建设项目的建筑安装工程设备投资待摊投资的核算是否正确费用分摊是否合理及其它投资列支的真实性合法性核实项目建设成本与支出建设项目收入与分配情况审查基建收入来源分配上缴和留成资金使用的真实性合法性建设项目资产交付情况审查交付使用固定资产是否真实完整是否办理验收手续审查流动资产无形资产递延资产和其它资产移交是否真实合法是否做到账表账账账实相符建设项目尾工工程情况根据建设项目总概算和工程实施进度审查尾工工程量的真实性尾工工程预算准确性尾工工程预留资金的正确性建设项目结余资金和债权债务情况审查银行存款现金和其它货币资金库存物资的真实性有无挤占挪用私设小金库问题核实债权债务有无转移挪用建设资金长期挂账清理不及时问题建设项目投资效益情况审查建设项目是否达到预期决策目标分析贷款偿还能力评价建设项目的经济效益社会效益和环保效益建设项目未实施概预算执行情况审计的竣工决算审计时应包括概预算执行情况审计的主要内容