递延所得税资产及递延所得税负债核算例析

递延所得税资产及递延所得税负债核算例 析 近日，笔者在帮助企业进行所得税汇算清缴的过程中，发 现不少会计人员在递荡所得税负债与递延所得税资产处理 方面有诸多困惑，本文通过表格列示递延所得税负债与递延 所得税资产的核算内容，通过图例展示递延所得税负债与递 延所得税资产的核算流程，并通过典型案例详细解析递延所 得税负债与递延所得税资产的计算与账务处理，以期对工作 在一线的会计人员有所帮助。 一、递延所得税资产与递延所得税负债核算主要内容 (表1) 二、递延所得税资产与递延所得税负债核算流程 三、典型案例解析 (一)递延所得税资产账务处理解析 [例 1] 甲公司有关涉税业务如下: (1) 2010 年 12 月 31 日，应收账款余额 800 万元，坏账准备计提比例 10%，甲 公司期末计提了坏账准备 80 万元，甲公司应收账款和坏账 准备账户的期初余额都是0。(2) 2011 年 12 月 31 日，应收 账款余额 2000 万元，甲公司根据规定计担了 120 万元坏账 准备, 坏账准备账户期末余额变为 200 万元。 甲公司适用 25% 的企业所得税税率，2010 和 2012 年税前会计利润都是 500  万元。企业所得税法规定，各项资产减值准备不得在税前扣 除。 要求: 请分别核算 2010 和 2011 年的递延所得税资产。 2010 年递息所得税资产账务处理如下: 第一步，计算可抵扣暂时性差异。 甲公司 2010 年末资产负债表应收账款的账面价值= 800-80= 720 (万元) 甲公司 2010 年末应收账款的计税基础=800 (万元) 根据本文图 1，资产的账面价值小于计税基础，应确认 可抵扣暂时性差异 80 万元。 解析: 该案例中应收账款账面价值与计税基础产生差异 80 万元的主要原因，表面看是税法与会计的差异，实质则是 税法不认可会计的谦慎性原则。企业根据会计准则计提的坏 账准备 80 万元，在企业所得税计算中属于不得在税前扣除 的项目。 第二步，计算递延所得税资产本期发生额。 2010 年末，甲公司递延所得税资产账户余额 =80X25%=20 (万元) 2010 年末，甲公司递延所得税资产账户发生额=20〈万 元) 解析: 甲公司应收账款和坏账准备账户都没有期初余  额，在没有其他可抵扣暂时性差异的情况下，可以确定递延 所得税资产账户的期初余额是 0，2010 年末，递延所得税的 期末余额就是该年该账户的发生额。 第三步，计算所得税费用并进行会计处理。 2010 年甲公司应交所得税= (500+80) X25%=145 (万元) 2010 年所得税费用=145-20=125 (万元) 借: 所得税费用 125 递延所得税资产 20 贷: 应交税费一一应交所得税 145 解析: 不少会计人员对第三步核算中所得税费用的计算 理解不透彻, 经常把加减弄混了。这里介绍一个简单的办法， 在第三步中，计算完应交所得税后，先写会计分录，后计算 所得税费用。在这个会计分录中，借方一定有“所得税费 用”科目，贷方一定有“应交税费一应交所得税”，“递延 所得税资产”应该登记在借方还是贷方，可以通过“递延所 得税资产”账户的发生额增减变动来判断，因为“递延所得 税资产”是资产类账户，增加应该登记在会计分录的借方， 反之登记在贷方。在本例中，该账户发生额增加了 20 万元， 因此，应该登记在分录的借方，这样，借方“所得税费用” 的金额就是 145-20=125 万元。可以看出，通过先编分录， 后计算，所得税费用的计算就迎丸而解了。 2011 年递息所得税资产账务处理如下:  第一步，计算可抵扣暂时性差异。 甲公司 2011 年末资产负债表应收账款的账面价值= 2000-200 =1800 (万元) 甲公司 2011 年末应收账款的计税基