递延所得税负债及递延所得税资产的确认 (2)

二、间延所得税资产的确认和计量 《一) 遂延所得税资产的确认 工 递生所得税资产确认的一般原则 递迁所得税资产产生于可抵扣暂时性差异.确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税 资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内， 全业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响, 使得与可抵扣暂时性 差异相关的经济利益无法实现的，不应确认递延所得税资产; 企业有明确的证据表明其于可 抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额,进而利用可抵扣暂时性差异 的，则应以可能取得的应纳税所得略为限，确认相关的间延所得税资产。 《0D 对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时清足下列 条件的，应当了确认相关的尼秋所得税资产，一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回， 二 是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额- 对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异, 主要产生于权益法下被投资 单位发生亏损时,投资企业按照持股比例确认应竹承担的部分相应减少长期股权投资的账面 价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化, 造成长期股权投资的账面价 值小于其计税基础, 产生可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异还产生于对长期股权投资计 提诚值准备的情况下- 《2) 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣气扣》和税款抵短，应 视同可抵扣暂时性差异处理,在预计可利用可弥补亏损或向款抵减的未来期间内很可能取得 足够的应纳税所得铬时,应当以很可能取得的应纳税所得额为眼, 确认相应的递延所得税次 产，同时减少确认当期的所得税费用 2. 不确认道延所得税资产的特殊情况 某些情况下, 如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并, 并且交易发生时研不影 响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负俩的初始确认金额与其计 税基础不同, 产生可抵扣暂时性差异的,所得税准则规定在交易或事项发生时不确认相关的 间延所得税资产。如果确认道延所得税资产，则需请整资产、负债的入账价值，对实际成本 进行调整将有过会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性-。， 【教材例 19-19】 A 企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为 1 200 万元，因按照 税法规定可予未来期间税前扣除的金额为 1 800 万元，其计税基础为 1 800 万元 该项无形资产并非产生于企业合并, 同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳 税所得额,确认其账面价值和计税基础之问产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产 的历史成本，淮则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产, 【拓展] 融导租入固定资产取得时的账面价值<计税基础, 产生可抵扣暂时性差异,但不确认弟 延所得税资产。 【例题*多选题】 甲公司 2X 14 年 1 月进行新专利技术研发, 于 2X14年?月 1 日达到预 定用途，并作为管理用无形资产入账，共发生研发支出 2 000 万元，其中研究阶段支出 500 万元, 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 300 万元,符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为 1 200 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损疼的，按照研究开发费用的 50%加计扣除，形成无形 资产的，按照无形资产成本的 150%排销。该无形资产预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 零, 采用直线法捧销。候定甲公司该项新专利技术的排销方法、捧销年限和兆残值符合税法 规定。甲公司 2X 14 年度实现的利润总客为 5 000 万元，适用的所得税税率为 25%，候定 甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素, 下列  各项关于甲公司该项新专利技术 2X 14 年度所得税会计处理的表述中，正确的有 《(。。 )。 上 确认所得税费用 1 000 万元 B 确认应交所得税 1 142. 5 万元 C 2xX14 年 12 月 31 日可抵扣暂性差异为 570 万元 确认道延所得税资产 142. 5 万元 【答案】BC 【解析】