递延所得税资产及递延所得税负债核算例
析
近日,笔者在帮助企业进行所得税汇算清缴的过程中,发
现不少会计人员在递荡所得税负债与递延所得税资产处理
方面有诸多困惑,本文通过表格列示递延所得税负债与递延
所得税资产的核算内容,通过图例展示递延所得税负债与递
延所得税资产的核算流程,并通过典型案例详细解析递延所
得税负债与递延所得税资产的计算与账务处理,以期对工作
在一线的会计人员有所帮助。
一、递延所得税资产与递延所得税负债核算主要内容
(表1)
二、递延所得税资产与递延所得税负债核算流程
三、典型案例解析
(一)递延所得税资产账务处理解析
[例 1] 甲公司有关涉税业务如下: (1) 2010 年 12 月
31 日,应收账款余额 800 万元,坏账准备计提比例 10%,甲
公司期末计提了坏账准备 80 万元,甲公司应收账款和坏账
准备账户的期初余额都是0。(2) 2011 年 12 月 31 日,应收
账款余额 2000 万元,甲公司根据规定计担了 120 万元坏账
准备, 坏账准备账户期末余额变为 200 万元。 甲公司适用 25%
的企业所得税税率,2010 和 2012 年税前会计利润都是 500
万元。企业所得税法规定,各项资产减值准备不得在税前扣
除。
要求: 请分别核算 2010 和 2011 年的递延所得税资产。
2010 年递息所得税资产账务处理如下:
第一步,计算可抵扣暂时性差异。
甲公司 2010 年末资产负债表应收账款的账面价值=
800-80=
720 (万元)
甲公司 2010 年末应收账款的计税基础=800 (万元)
根据本文图 1,资产的账面价值小于计税基础,应确认
可抵扣暂时性差异 80 万元。
解析: 该案例中应收账款账面价值与计税基础产生差异
80 万元的主要原因,表面看是税法与会计的差异,实质则是
税法不认可会计的谦慎性原则。企业根据会计准则计提的坏
账准备 80 万元,在企业所得税计算中属于不得在税前扣除
的项目。
第二步,计算递延所得税资产本期发生额。
2010 年末,甲公司递延所得税资产账户余额
=80X25%=20 (万元)
2010 年末,甲公司递延所得税资产账户发生额=20〈万
元)
解析: 甲公司应收账款和坏账准备账户都没有期初余
额,在没有其他可抵扣暂时性差异的情况下,可以确定递延
所得税资产账户的期初余额是 0,2010 年末,递延所得税的
期末余额就是该年该账户的发生额。
第三步,计算所得税费用并进行会计处理。
2010 年甲公司应交所得税= (500+80) X25%=145 (万元)
2010 年所得税费用=145-20=125 (万元)
借: 所得税费用 125
递延所得税资产 20
贷: 应交税费一一应交所得税 145
解析: 不少会计人员对第三步核算中所得税费用的计算
理解不透彻, 经常把加减弄混了。这里介绍一个简单的办法,
在第三步中,计算完应交所得税后,先写会计分录,后计算
所得税费用。在这个会计分录中,借方一定有“所得税费
用”科目,贷方一定有“应交税费一应交所得税”,“递延
所得税资产”应该登记在借方还是贷方,可以通过“递延所
得税资产”账户的发生额增减变动来判断,因为“递延所得
税资产”是资产类账户,增加应该登记在会计分录的借方,
反之登记在贷方。在本例中,该账户发生额增加了 20 万元,
因此,应该登记在分录的借方,这样,借方“所得税费用”
的金额就是 145-20=125 万元。可以看出,通过先编分录,
后计算,所得税费用的计算就迎丸而解了。
2011 年递息所得税资产账务处理如下:
第一步,计算可抵扣暂时性差异。
甲公司 2011 年末资产负债表应收账款的账面价值=
2000-200
=1800 (万元)
甲公司 2011 年末应收账款的计税基