美国IT审计新进展.docx

美国审计最新进展一美国审计的现状在总则中明确提醒执业注册会计师该准则不仅适用于系统复杂规模庞大的企业同时也适用于中小规模的企业其原因在于对内部控制的影响源自系统本身的属性及其影响的复杂性而并非企业规模的大小二的主要内容和企业的内部控制系统既可能给企业的内部控制带来便利也可能带来风险针对上述两方面情况都给出了实例它所描绘的系统下审计的全景是的客户使用来达到他们的目标客户对系统的运用会影响审计所依赖的内部控制审计时面对的是电子簿记而非手工账册对的考虑要求在具体实施审计之前必须对系统下的内部控制获得足够的了解对此没有异议然而它要求必需考虑企业的运用会对其审计策略产生何种影响审计策略的一个重要影响在于是否设计并执行符合性测试来评估控制风险水平抑或直接评价控制风险为最高水平并实施实质性测试该准则强调如果只拟进行实质性测试那么这种测试一定要是有效的当许多支持财务报表认定的信息都与系统相关时就须考虑仅仅依靠对这些认定执行实质性测试就想把检查风险降低到可接受水平的想法不仅是不现实的而且是不可能的在这种情况下需要获得充分适当的审计证据表明内部控制的设计和运行都是有效的藉此来降低控制风险的评估水平该准则认为随着企业对系统依赖性的增大可获取审计证据的质量对系统下内部控制的设计和运行的有效程度的依赖性也在增大针对这一论断给出了两个实例来说明仅仅依靠实质性测试是不够的这表明的广泛运用会对交易产生诸多影响反过来它又会使得整个企业对系统依赖性的增强这就意味着在执行审计时需考虑内部控制是否有效运行能否提供充分适当的审计证据表明相关认定没有出现重大的错误重要的控制认为如果一个企业用系统来确认计量记录报告某项交易或其他财务数据那么该系统就包括了与重要认定相关的内部控制或者说该系统对人工系统的有效运行是极为关键的与此同时它对经常使用的应用控制和一般控制进行了分析指出了其中的差异并认为这两者的各个方面与审计都是密切相关的在设计系统控制下的符合性测试时需要获得信息以说明该控制与某些认定是直接相关的以及认定所依赖的非直接控制运行是良好的这种系统处理的内在一致性允许缩小测试的范围一旦认为系统控制如设计的那样有效运行那么他所要考虑的是实施进一步的测试确定该内部控制是否一贯有效运行随着企业对系统及其相关内部控制依赖性的增强需要采取新的测试策略来获取审计证据表明内部控制是有效的尽管企业的内部控制和的专门测试会随技术的发展而发展但就总体而言为提供了衍生新测试方法的基础框架而这种基础框架将适用于现有的风险审计模式特殊技能提出需要一些特殊技能来确定对审计的影响并以此来了解系统下的内部控制设计和实施符合性测试或实质性测试在某些情况下还可以利用专家工作它同时还列出了一些要素可以通过对这些要素的权衡来确定是否在某项审计中需要这些技能以及是否需要利用专家工作财务报告程序对企业及的一个主要影响体现在财务报告的编制方面大部分公司都利用系统来编制财务报告或者至少用它来进行总账的汇总有许多企业在导入系统后实现了从记账过账调账直至编制财务报告的自动化整合难怪有人宣称那种人工入记账按月调账手工编制工作底稿及财务报告的时代一去不复返了在此项准则发布之前要求必须取得关于系统足够的了解藉此来把握编制企业财务报告的报告程序以及会计估计会计披露程序等然而该准则没有对需要了解的财务报告过程做出具体的规定在这方面对做出了修正要求须了解与企业财务报告编制及披露相关的程序和人工程序具体内容如下把交易汇总记入总分类账的程序在总分类账中确认记录处理日常分录包括重复发生基础上的标准分录以及由非正常交易和调整引起的非标准分录的程序在财务报告中记录重复和非重复发生的调整例如合并会计报表抵销分录及重新确认的调整分录而这些分录在此之前并没有在日常账务处理中得到反映的程序三美国审计的展望针对审计效率工作小组的下设机构提出的若干提高审计效率的建议除了推出之外还在计划着手修订现有的审计准则与之相适应美国注册会计师协会正考虑修订审计指南财务报表审计中关于内部控制的评价以反映及其未来进展因此我们可以这样说通过对审计中遇到的系统类型内部控制和审计证据等问题进行规范将审计执业水平推向一个新的高度在这个意义上它无疑是整个审计准则演进过程中的重要一步