我国审计报告准则的国际一体化进程.docx

我国审计报告准则的国际一体化进程一审计报告准则的国际一体化趋势全球经济一体化使得各国必须融入国际经济潮流才能获得比较利益实现经济高速增长会计标准作为通用的商业语言和社会资源分配的基础在全球经济社会中扮演着重要的角色近年来各国都致力于会计标准的国际化以减少或消除经贸往来和资本流动中语言上的障碍和成本审计报告准则用来规范注册会计师编制和出具审计报告它与会计准则密切相关会计标准的国际化必然也将推动审计报告准则的国际协调实现审计报告的国际协调可以更加有利地帮助利益相关者对企业的财务状况和经营成果作出正确的评价从而进一步促进资本的自由流动和经济全球化的发展国际会计师联合会是世界性的会计职业组织它的宗旨是为了公众的利益制定高质量的职业标准并且推动世界各国遵守这些标准以促进全球经济发展为了加强世界各国审计报告的透明度和可比性改善和标准化提供给投资者的信息其下属的国际审计与鉴证准则委员会在年月发布了一份关于制定新的审计报告格式的国际审计准则该准则的发布将推动各国审计报告准则的国际协调该准则也为依照和特定体系下的审计准则进行审计的审计师特别是在编制同时符合国家体系规定的报告结构和要求的审计报告的过程中提供了明确的指导从而更有利于各国实行国际审计报告准则另外近年来美国日本加拿大以及一些发展中国家的审计报告准则也趋向于与国际审计报告准则的要求一致随着经济的飞速发展以及对外开放的进一步加深中国必须加快审计报告准则的国际一体化进程二我国审计报告准则国际一体化进程所取得的成果一第一阶段独立审计具体准则第号审计报告的发布独立审计具体准则第号审计报告的制定和实施对提高注册会计师执业质量保护社会公众利益起到了积极的作用但是它与国际准则相比无论是内容还是格式上尚存在较大的差距这些差异造成我国审计报告准则没有跟上社会经济发展的需要使得注册会计师的执业质量受到了一定的影响因此财政部对审计报告准则进行了修订这就是我国审计报告国际一体化进程的第二阶段二第二阶段独立审计具体准则第号审计报告的修订审计报告格式有了变化由原来的两段式改成国际上通行的三段式把引言段从原来的范围段中独立出来并且引言段和范围段总体所包含的内容比原审计报告中的引言段更加丰富对注册会计师承担的审计责任更加明确新审计报告准则删除了审计报告的真实性与合法性内容注册会计师只对出具的审计报告负责因为从技术与现实情况来看注册会计师很难做到审计报告的真实性必须是审计结果的真实性修订后的审计准则将拒绝表示意见改为无法表示意见并删除了审计报告意见段中的一贯性新的审计准则明确了审计报告日期的含义将审计报告日期明确为完成审计工作的日期而非完成外勤审计工作的日期明确了审计报告的收件人由原来的审计业务的委托人修订为注册会计师按照审计业务约定书的要求致送审计报告的对象这与国际通行的做法一致除此之外审计报告的定义以及在结构和措辞方面也做了相应调整三我国审计报告准则进一步国际化所面临的挑战一进一步实现审计报告准则的国际协调我国审计报告准则的制定和修改较好地处理了国际化和我国实际之间的协调关系修订后的审计报告无论在内容上还是在格式上都更进一步的靠近国际惯例但我们仍应看到其中的差距和缺陷笔者认为制定我国审计报告准则应尽可能借鉴国际通行做法尽量与国际审计准则接轨国际上已有的合理做法通用的专业术语我国如果确实需要又没有足够理由否定应当尽可能消化吸收为此笔者对我国审计报告的进一步完善提出了以下几点建议在审计报告标题中可考虑添上独立字样以突出会计报表审计是由独立的注册会计师实施的并与内部审计人员或政府审计人员出具的审计报告相区别因为注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份对被审计单位会计报表发表自己的意见这种客观意见具有鉴证作用只有注册会计师审计表现为双向独立这是政府审计和内部审计所无法做到的国际会计准则号审计人员对财务报表的报告第六条也规定审计人员的报告应该有一个适当的标题以便与管理人员报告相区别并建议加上独立字样适当增补在意见段之后增加强调事项段的具体情形修订后的独立审计具体准则第号审计报告规定除持续经营问题及其它对会计报表产生重大影响的不确定事项外该不确定事项不影响已发表的意见注册会计师不应在审计报告意见段之后增加强调事项段为了使注册会计师更加清楚地在审计报告中表达对会计报表整体的意见提高审计报告的决策有用性应该适当增加强调事项段的具体情形国际审计报告准则规定了五种情形而美国审计准则规定了八种情形我国在制定审计报告准则时可以考虑增加以下几种情况会计政策会计估计变更发生变更且对财务报告产生重大影响对已审计会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表存在重大不一致强调重大会计差错重大关联方交易重大期后事项等除此之外在审计报告中使用的专业术语应尽量与国际审计准则保持一致以便于审计报告的阅读二进一步实现审计报告准则国际一体化所面临的挑战审计报告准则的国际一体化要求准则的制定符合国际惯例但笔者认为真正实现审计报告准则的国际化关键是保证准则的有效实施我国注册会计师审计报告准则没有像西方国家一样经历过自身漫长的演变过程很大程度上是直接借鉴西方的发展成果在实施过程中难免存在诸多问题从而也给我国注册会计师界带来了挑战具体表现在以下几个方面审计报告准则的国际一体化要求注册会计师具备较好的职业道德素养和较高的专业水平由于我国审计起步较晚注册会计师的总体水平不高再加上注册会计师队伍中一些不良风气的存在特别是注册会计师在执业过程中风险防范意识问题以及某些注册会计师为个人谋取私利而不惜铤而走险的问题等是造成当前虚假报告增加的重要原因之一因此我国目前急需加强注册会计师的职业道德教育及时转变观念使得注册会计师真正为社会公众利益服务另外注册会计师必须熟练掌握我国会计准则和审计准则洞察被审计单位对会计准则的执行情况提高审计质量除此之外注册会计师还需不断学习国外会计准则和审计准则的制定了解国内外差距审计报告准则的国际一体化要求我国扩大会计师事务所规模实现会计师事务所的国际联合目前我国会计师事务所普遍存在规模小执业能力不强的特征而随着中国企业国际化进程的不断深入本地事务所缺乏国际化的网络和国际服务能力无法提供一些客户所需要的国际化服务通过与国际所的合并可以实现管理和技术的国际化人才的本地化最终实现本地人管本地人达到国际所本土化的目标总之通过会计师事务所的国际联合可以促进会计师事务所的国际化注册会计师人员的国际化从而实现审计报告准则的国际一体化审计报告准则的国际一体化还要求我国加强对注册会计师的执业监督目前我国审计报告的质量存在诸多问题如日前中注协完成了年上市公司非标准意见审计报告分析分析表明年上市公司非标准审计报告呈现出非标准审计报告占全部审计报告的比例递减幅度较大在被出具非标准审计报告的上市公司中聘请的会计师事务所审计任期短变更率高在变更会计师事务所的上市公司中被出具标准审计报告的比例上升非标准审计报告严重程度变轻等特点为了提高审计报告质量注册会计师除了提高自身素质外还需要由外部来加以监管注协或者财政部每年都应对独立审计进行严格的审查一旦查出则给予严厉的行政民事甚至刑事处罚从而促使注册会计师严格按照审计准则执行审计业务