运费的增值税处理

例: 某电视机三向外地某商场批发彩电一批，为了保证准时供货，双方议定由该厂动用自己 的卡车向商场运去。电视机三除收取彩电款外还收取运输费5850元.本文只争论运费，货 款省略”- 经分析，电视机厂在这笔彩电销售活动中,把电视机运到外地某商场指定地点，同时收取运 费，这就发生了混合销售行为，应视为销售货物，取得的运输费和货款一并作为货物销售 额，按一般纳税人17%6税率征收增值税，对此运费收入不再单独征收营业税， 运费劳务的销售阁5850(1+17%)=5000〔元) 运费劳务的销项税额5000*17%=850元- 工、销货方(电视机三): 借: 银行存款5850 贷，主营业务收入5000 应交税金一应交增值税〔销项税额) 850 2、购货方《商场) : 借: 销售费用/产品成本 5000 应交税金一一应交增值税《进项税额) 850 贷: 银行存款 5850 一自己进行运输装印，随后向购货方收取劳务费。， 二是托付从事货物运输的运输单位承运,企业先支付承运部门运输费用,承运部门的运费发 票开具给销货方，销货方入帐后再向购货方收回运费。 三是销货方代理运费, 即承运部门的运费发票开具给购贷方，销货方亦将该项发票转交给购 货方。 四是销贷方担当运费，但不向购买方收取，追加销售费用，削减利润- 依据税法规定，第一种状况属于混合销售行为，前已作争论。第三种状况属于同时满 意《增《增值税暂行条例实施细则》规定，增值税销舍额中的价外焕用〈实属价外收入) 包 括价外向购买方收取的运输装外费及其他各种性质的价外收费*但不包括同时符合以下条件 的代状运费，四承运部门的运费发票开具给购买方的，四纳税人将该发票转交给购买方的。 凡价外费用，无论会计草度如何规定，均应并入销售额计算应纳税额。值税暂行条例实施细 则》第十二条规定的两个条件的代雪运费，不属价外费用-。 只有其次状况属于税法规定的价外费用。税法规定，各种性质的价外费用，无论会计制 度规定如何核算, 均应并入销售额计算增值税。 但对价外费用部分计提的由销贷方担当的销 项税矣应如何进行会计处理/ 财会制度没有明确规定, 因而在实际工作中有各种不同的处理 方法。笔者认为应依据销货方的详细状况作 “销售费用”核算为宣。对价外费用计税的税 基也应当是价外费用全额，且不得开具增信税专用发票，由于它不是产品销售或商品销售， 与混合销售行为有很大区分 假设甲为销售方，乙为购买方，丙为运输公司。实际业务的详细类型和会计处理如下: 状况一: 甲方向乙方销售货物，由甲方托付再方进行运输，商定运费100 元由乙方担当，申 方先吾付运费。 详细操作步攻为， 加甲方《销货方) 联系承运方并垫付运费给两方 (承运方) + 加两方 (承运方) 开具抬头是乙方的运费发票交给甲方〈销货方) : 国甲方〔销贷方) 将发票转交给乙方【购货方) ， 国乙方(购货方) 支付运费给甲方【销货方) 。 这种状况在现实中特别普过，由于四方是销售方，货物就会由四方负责运输，一般是由甲方 出面联系运输单位，并先垫付运费 该业务中的运费符合《增值税暂行条例实施细则》 规定的代肆运费确认的两个条件; 四运费  发票失头为己方，加甲方把发票转交给了己方。那么，甲方代垫的运费就不属于价外费 用，而属于代扫运费- 甲方支付运费时 借:其他应收喜一一乙100 元 贷，银行存款100 元 乙方收到运费发票并向四方支付运费时: 借，原材料93元， 应交税费一一应交增值税《进项税额) 7元 贷， 银行存款100 元。 甲方收到乙方支付的运费: 借: 银行存款100 元 贷，其他应收藏一乙100 元- 再方开具运费发票时: 借: 银行存款100 元 贷，主营业务收入100 元。 丙方需缴纳营业税，会计分录为: 借，芝业税金及附加3元 (100X396) 贷，应交税费一一应交音业税3 元。 状况二，甲方向乙方销售货物，由甲方托付丁方进行运输，售价包括100 元运费 详细操作步村为，四甲方《销货方) 联系承运方并支付运费给两方 (承运方) : 加两方 (承运方) 开具发票折头是甲方的运费发票给甲方《销贷方) : 回甲方在原销售价特别另开具100 元销售发票给己方，收取100 元运费 国乙方收到甲方的销售发票时支付100 元运费给甲方。 在这种状况下甲方向乙方收取的运费就属于价外费用，应缴纳增值税- 这种状况与状况一最大的区分是, 运费发票的抬头是销货方, 购货方是依据销货方的销售发 票来支付100 元运费的- 甲方支付运费时: 借，销售费用93 元 应交税费一一应交增值税《进项税额) 7 元 贷，银行存款