第71讲_递延所得税资产的确认和计量，特殊交易或事项涉及递延所得税的确认，适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

第二节，” 递延所得税负债和递延所得税资产 【考点】 站延所得税负债和和下所得税资产 资产负债表债务法 让 本 ED 本 人 本 [本]+[且人 可城可。 | | 林人必|-| 请 如 三 | 所 | 二 | 二 | 届有有机 2 上 了 二 ] 名| -La (二 进延所得税资产的确认和计量 1确认的一般原则 资产、负俩的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取和足够的应纳 税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能到得用来抵扣可抵扣芹时性差异的应纳税所得为限， 确认相关的过延所得税资产- 到十会计条或 应纳税所得额 克生入放用 - 其他综合收巷 鲁存收益 咎时性差异 所有者权准 En 企业合并产生的 商基 确认进延所得税资状时，应关注以下问题， 5 进延所得税资产的确认应以未来期闻可能取得的应纳税所得打眼。在可抵扣暂时性六异转回的未来 期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵碱可抵扣暂时性差异的影响，使得与道让所得各资产相关的 经济利益无法实现的，该部分递延所得各资产不应确认，企业有明确的证据表明基于可抵扣暂时性差异转回的 未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性车异的，则应以可能取得的应纳税所得额为隐， 确认相关的过延所得税资产。  考让到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额 而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露， 52) 对与子公司、联背企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时清足下列条件的，应当确认 相关的道延所得税资产，一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回，二是未来很可能获得用来克扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额. 对联营企业和合营企业的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下确认的投资捉失以及计提诚 值准备的情况下- 【提示】与前面类似，同样要看投资的持有意图。 53) 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预 计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所 得上客为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 与未弥补亏损和税款抵减相关的遗延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的遂延所得税资产 相同. 2. 不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影 响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异 的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因同该种情况下不确认相关 的递延所得税负债相同，如果确认道延所得税资产，则震调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将 有违历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相关的遂延所得税资产. 【例 15-131 甲公司 2X16 年发生资本化研究开发支出 8000000 元，到年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则 规定资本化的开发支出按其 175%作为计算排销额的基础. 分析: 甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出为 8000000 元，其计税基础为 14000000 元 (8000000X 175%) ， 该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并， 同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第 18 号一一所得税》规定，不 确认与该暂时性差异相关的所得税影响。 3. 适用各率的确定 确认道外所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基 础计算确定，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现,， 4. 遂延所得税资产的减值 资产负俩表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延 所得税资产的账面价值。 借: 所得税费用、其他综合收益等 贷: 递延所得稳资产 遂延所得税资产的账面价值碱记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得客用 以利用可抵扣暂时性差异，使得遂延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复违延所得税资产的账 面价值.  (三) 特殊交易或事项涉及通延所得税的确认 1 与直接计入所有痢权益的交易或事项相关的所得税 与当其及以前期间直接计入所有痢权益的交易或事项相关的当期所得税及地延所得税应当计入所有者权益 直接计入所有者权益的交易或事项主要有: 加对会计政策变更采用追淹调整法或对前期差错更正采用追届重述法调整期初禄存收益 @以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的人融资产的公多价值的变动计入其他综合收益， @@自用房地产转为采用公允价值模式计量的投次性房地产时公允价值大于原账面差攻计入其他综合收益等 【例 15-1 甲公司于 2X 16 年4月自公开市场以每股 6 元的价格取得 A 公司普通股 200 万股，作为以公多价值计量且 其变动计入其他综合收基的非交易性权益工具核算〔假定不考虑交易费用》 ，2X 16 年 12 月31 日，甲公司 股票投资尚未出售，当日市价为每股 9元。按照税法规定，资产在持有期间公多价值的变动不计入应纳税所得额， 待处置时一并计算计入应纳税所得虞。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化-。 甲公司在期未应进行的会计处理， 借，其他权益工具投资 6000000 贷，其他综合收益 6000000 借，其他综合收益 1500000 贷，递延所得税负俩 1500000 假定四公司以每股 11 元的价格将该股票于 2X 17 年对外出售，结转该股票出舍损益时; 借， 银行存款 22000000 贷，其他权益工具投次 18000000 函余公积 1400000 利油分配一一未分配利润 3600000 借，其他综合收巷 6000000 贷 一余公积 600000 利泣分配一一未分配利润 5400000 借，遂延所得税负俩 1500000 贷，其他综合收益 1500000 【例题】 甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始 日为 2018 年12 月31 日。甲企业对投次性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018 年 12 月31 日，该写字 楼的账面余额为 50000 万元，已计提昧计折旧 5000 万元未计提减值准备，公多价值为48000 万元。候定转换 前该写字楼的计税基础与账面价值相等 2018 年 12 月 31 日甲公司相关