企业所得税

【经典考题】 一、单项选择题 1.2012年3月甲企业将持有乙企业5%的股权以1000万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的20万元，股权的购置成本为800万元。甲企业应确认的股权转让所得为（ ）万元。（2013年） A.50 B.180 C.200 D.220 【答案】C 【解析】企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。甲企业应确认的股权转让所得=1000-800=200（万元）。 2.2012年年末，某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入。下列测算方法，不符合企业所得税相关规定的是（ ）。（2013年） A.已完工作的测量 B.发生成本占总成本的比例 C.已提供劳务占劳务总量的比例 D.已建造时间占合同约定时间的比例 【答案】D 【解析】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例。 3.2012年1月某公司购进—套价值60万元的管理软件，符合无形资产确认条件，公司按照无形资产进行核算。根据企业所得税相关规定，2012年该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额是（ ）万元。（2013年） A.6 B.10 C.30 D.60 【答案】C 【解析】根据财税［2012］27号文件，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。无形资产的摊销，采用直线法计算。则摊销无形资产费用的最高金额=60÷2=30（万元）。 4.2010年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权。2011年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。2011年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正确的是（ ）。（2012年） A.A居民企业应确认股息收入225万元 B.A居民企业应确认红利收入225万元 C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元 D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元 【答案】D 【解析】根据税法的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。所以选项ABC不正确。既然没有增加该项长期投资的计税基础，那么在转让股权的时候扣除的成本就不包括转增股本增加的部分，所以选项D的表述是正确的。 5.根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，错误的是（ ）。（2012年） A.收入的金额能够可靠地计量 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 【答案】B 【解析】记忆性考题，教材的原文规定。 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 只有选项B，相关的经济利益很可能流入企业，不属于以上四个条件。 6.2011年某居民企业取得产品销售收入6800万元，直接扣除的成本及税金共计5000万元；3月投资100万元购买B公司A股股票，12月份以120万元转让，持股期间分红2万元；2011年取得国债利息收入5万元，地方政府债券利息收入3万元。2011年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（企业所得税税率为25%）（2012年） A.450 B.455 C.455.50 D.456.25 【答案】C 【解析】本题考察的是和利息有关的收入企业所得税的征免税问题。企业取得的国债利息收入以及对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。但企业取得的股票转让收入、连续持有不足12个月上市公司股票分红收入都属于应税收入，所以2011年该企业应缴纳的企业所得税=（6800-5000+120-100+2）×25%=455.50（万元）。 7.下列关于企业所得税的说法中，正确的是（ ）。（2011年） A.企业通过买一赠一方式销售商品，赠与的商品应视同销售纳税 B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利所得免征所得税 C.房地产开发企业开发经济适用房预交所得税的预计毛利率不得低于5% D.企业因特殊纳税调整而被加收的利息可以在当年计算应纳税所得额时扣除 【答案】B 【解析】选项A：企业以“买一赠一”方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入，不是视同销售；选项C：房地产开发企业开发经济适用房预交所得税的预计毛利率不得低于3%；选项D：企业因特殊纳税调整而被加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 8.甲企业持有丙企业90%的股权，共计4500万股，2011年2月将其全部转让给乙企业。收购日甲企业每股资产的公允价值为14元，每股资产的计税基础为12元。在收购对价中乙企业以股权形式支付55440万元，以银行存款支付7560万元。假定符合特殊性税务处理的其他条件，甲企业转让股权应缴纳企业所得税（ ）万元。（2011年） A.250 B.270 C.280 D.300 【答案】B 【解析】股权收购比例为90%，大于规定的75%；股权支付金额占交易总额的比重=55440÷（55440+7560）×100%=88%，大于规定的85%，并且符合特殊性税务处理的其他条件,则该项重组交易适用企业重组的特殊性税务处理办法。甲企业转让股权应缴纳企业所得税=（14-12）×4500×［7560÷（55440+7560）］×25%=270（万元）。 9.下列关于房地产开发企业收入确认的企业所得税处理，错误的是（ ）。（2011年） A.采取分期收款方式销售开发产品的，应将全部款项收回时确认收入的实现 B.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现 C.企业将开发产品用于捐赠、赞助、对外投资，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入的实现 D.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现 【答案】A 【解析】选项A：采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日期确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 10.根据企业所得税相关规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额（ ）以上的，可以在5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。（2010年） A.50% B.60% C.75% D.85% 【答案】A 【解析】根据企业所得税相关规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额，所以符合题意的是选项A。 11.关于房地产开发经营业务企业所得税处理的说法，正确的是（ ）。（2010年） A.已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认 B.采取分期收款方式销售开发产品的，付款方提前付款的，按合同约定付款日期确认收入实现 C.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用不超过委托销售收入15%的部分，准予据实扣除 D.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，可以在税前扣除折旧费用 【答案】A 【解析】选项B不正确，采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现；付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现；选项C不正确，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除；选项D不正确，企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。 12.某小型企业不能正确核算收入总额，2009年发生成本费用180万元，税务机关核定的应税所得率为10%。2009年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（2010年） A.3.60 B.4.50 C.4.00 D.5.00 【答案】D 【解析】应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率=180÷（1-10%）×10%=20（万元），应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率=20×25%=5（万元）。 13.某外国企业在中国境内未设立经营机构，2009年从中国境内取得特许权使用费收入100万元,并按我国税法规定交纳了营业税5万元。该外国企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（2010年） A.0 B.9.50 C.10.00 D.20.00 【答案】C 【解析】未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，在我国境内取得所得适用20%的低税率，但是实际征税时适用10%的税率，并按照以下方法计算应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。该企业应缴纳企业所得税=100×10%=10（万元）。 14.某居民企业2009年实现会计利润总额120万元，在当年生产经营活动中发生了公益性捐赠支出20万元，购买了价值30万元的环境保护专用设备。假设当年无其他纳税调整项目，2009年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（2010年） A.19.40 B.28.40 C.30.00 D.31.40 【答案】B 【解析】公益性捐赠支出税前扣除限额=120×12%=14.4（万元），所以捐赠支出应调增应纳税所得额=20-14.4=5.6（万元）；购买环境保护专用设备，投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。2009年该企业应缴纳企业所得税=（120+5.6）×25%-30×10%=28.4（万元）。 15.依据企业所得税相关规定，采取缩短折旧年限方法进行加速折旧时，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的（ ）。（2010年） A.40% B.50% C.60% D.70% 【答案】C 【解析】依据企业所得税相关规定，采取缩短折旧年限方法进行加速折旧时，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。 16.2009年，某居民企业收入总额为3000万元（其中不征税收入400万元，符合条件的技术转让收入900万元），各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额200万元）。2009年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（2010年） A.25 B.50 C.75 D.100 【答