会计学论文：行政事业单位内部控制之我见.doc

四川大学工商管理学院 本科生毕业论文 题目：行政事业单位内部控制之我见 专业：会 计 学 摘 要：内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管 ： 理的需要而不断丰富和发展的。 行政事业单位对内部控制的认知度和执行度远远落后于 企业，内部控制水平参差不齐，一定程度上制约了行政事业单位的工作效率，影响了会 计信息的质量。本人结合自己的工作，就行政事业单位内部控制存在的问题、形成的原 因及对策进行了初步的探讨。旨在确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金使 用效率，保障单位管理的合法合规，资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整，有 效地堵住漏洞，防止各种舞弊和腐败的发生。 关键词：行政事业单位 内部控制 问题 对策 ： Abstract: The internal control is the inevitable result of social and economic development, it is with internal and external competition intensifies the need of strengthening management and continuously enrich and develop. Administrative institutions of internal control awareness and executive degree far behind enterprise, internal control level irregular, to a certain extent, restricted the administrative institution of work efficiency, affected the quality of accounting information. I with own job, then administrative institutions internal control problems and cause of formation and countermeasures are primarily discussed. Aimed at ensuring that administrative institutions various funds safety running, increasing the service efficiency of funds, safeguard the lawful compliance unit management, asset safety integrity, financial report and related information true integrity, effectively over the hole, prevent various fraud and corruption. Keywords: Administrative institutions Internal control Question Countermeasures 目 录 一、引言---------------------------------------------1 二、行政事业单位内部控制概述-------------------------1 三、行政事业单位内部控制存在的主要问题---------------1 （一）会计基础工作不规范-------------------------------1 （二）费用支出缺乏有效控制-----------------------------1 （三）财务与业务管理脱节-------------------------------2 （四）固定资产管理薄弱 --------------------------------2 （五）部门预算的编制、执行及监督比较薄弱---------------2 四、行政事业单位内部控制薄弱的主要原因---------------2 （一）单位对建立内控的重要性认识不足，内控意识淡薄-----2 （二）内部控制制度设计缺乏科学性、合理性，实施不力-----2 （三）部分行政事业单位内部控制人员素质参差不齐---------3 （四）内部控制制度监督不力-----------------------------3 五、内部控制制度建设的必要性-------------------------3 （一）保护资产的需要-----------------------------------3 （二）会计信息质量的保证-------------------------------3 （三）依法理财的关键-----------------------------------4 六、建立健全行政事业单位内部控制的对策---------------4 （一）以会计法律法规为依据，建立和完善单位内部控制制度-4 （二）强化政策宣传力度，提高内控重要性的认识-----------4 （三）建立财务预警制度，加强财务风险控制---------------5 （四）完善部门预算制度，强化单位预算控制---------------6 （五）完善资产管理的内部控制---------------------------6 （六）切实加强外部监督检查，充分发挥内部审计的监督作用 7 参考文献 --------------------------------------------9 行政事业单位内部控制之我见 一、 引言 行政事业单位作为国家政策的直接贯彻和执行者，其收入基本来源于财政资金，随 着财政体制改革的不断深入， 行政事业单位的会计核算统一纳入到了国库集中支付中心 进行集中核算，这大大提高了对行政事业单位的监管力度，可是由于种种原因，当前行 政事业单位的内部控制建设还相对滞后，内部控制存在许多问题，制约了行政事业单位 的工作效率，影响了会计信息的真实性。在信息管理时代，加强和完善行政事业单位内 部控制制度，对于确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金使用效率，保障单 位管理的合法合规，资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整，有效地堵住漏洞， 防止各种舞弊和腐败的发生。显得十分重要和迫切。 二、行政事业单位内部控制概述 内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是单位为了保证信息质量真实可 靠，保护经营管理资产安全，提高经营管理效率，促进法律、法规能够得到有效遵循而 由单位管理层及员工共同监督实施的一个权责清晰、制衡有力、动态发展的管理过程。 内部控制包含会计控制， 内部会计控制是内部控制的重要组成部分， 是内部控制的核心， 控制环境是内部控制的基础。 行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。它由内部控制环境、风险 评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管 理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政单位为履 行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。行政事业单位内部控制的 基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金使用效率，保障单位管理 的合法合规，资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。主要有以下特点：行政事 业单位内部控制不以经济效益为前提，而以服务公共为目标来设计和建设内部控制制 度；行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束， 内部控制制度建设的空间相对企业要小；行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处 理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。 三、行政事业单位内部控制存在的主要问题 （一）会计基础工作不规范 健全的会计记录系统是有效的内部控制的基础。 行政事业单位目前存在的主要问题 是不少单位的会计核算不规范。主要表现为：原始凭证管理不规范。不少单位对原始凭 证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全，手续不严密，购买实物的凭证只有经手人 和领导签批，没有验收人签字，一些单位的自制原始凭证，格式和内容都不规范。再如 预算外收入挂往来，以此掩盖收入。有的单位年终转帐时，不将收入和支出结转“结余” 科目，而是将收入和支出相对冲，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结 余状况。 （二）费用支出缺乏有效控制 目前，行政事业单位对于经费的支出（特别是招待费、办公费、会议费）普遍缺乏 严格的控制标准，即使制定了内部经费开支标准，但仍实报实销，只要审批手续齐全， 会计人员就予以报销，导致专项经费被挤用、挪用，行政成本不断上升。各个事业单位 自行发放的各项补贴，因没有统一的标准而难以规范。 （三）财务与业务管理脱节 财务部门只起到“核算”“付款”作用，对单位重要事项的决策、实施过程和结果 、 均不了解，未能对业务部门实施必要的财务管理和内部监督。如一些行政事业单位财务 部门对于房租收入，只负责对收入登帐核算，而对收入额是否合理、是否按合同及时收 取、是否做到应收尽收等未能实施必要的财务监督。 （四）固定资产管理薄弱 目前行政事业单位固定资产普遍存在帐实不符、资产流失、资产利用率低、资产的 管理与使用脱节的现象。固定资产重购置轻管理，出现配置过剩、闲置、超标现象，加 重了单位的经济负担，下属企业无偿占有国有资产，形成的收益归集体、个人所有。有 些单位未按规定建立定期盘点制度，资产保管责任不明确，有的单位固定资产帐上有但 实际上已不存在，而实际使用的一些固定资产却尚未作价入帐，形成帐外资产，另外存 在不同单位的资产转移，却未办理相应手续，未反映到资产台帐上。 （五）部门预算的编制、执行及监督比较薄弱 预算控制是行政事业单位内部控制的核心环节， 是行政事业单位最重要的内部控制 手段之一。随着部门预算改革的不断推进，行政事业单位大都实行了部门预算改革，预 算控制得到了一定程度加强，但仍存在一些问题，如：一是预算编制比较粗糙，质量较 低；缺乏合理的定额标准；资产管理与预算管理相脱节。二是预算执行的严肃性不够， 预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预 算的权威性和约束性；预算支出达不到逐笔进行核定的要求；岁末突击花钱或执行严重 超支。三是缺乏相应的绩效评价。 四、行政事业单位内部控制薄弱的主要原因 （一）单位对建立内部控制的重要性认识不足，内部控制意识淡薄 控制环境是内部控制的基础，内部控制意识是内部控制环境中的一项重要内容，良 好的内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和有效实施的重要保证。 我国目前市场 经济发展情况下，行政事业单位不必对资金的使用效益负责，个别单位领导对会计工作 要求仅停留在核算和财产物资的维持上， 财务管理主要防止会计核算差错和财产失窃等 行为的发生，对内部控制产生的效益需在较长周期内显现效果，缺乏认识，观念淡漠， 部分单位甚至认为内部控制制度浪费时间、精力和财力，导致目前一些单位未建立内部 控制制度或内部控制制度形同虚设，使建立的内部控制手册、文件和规章制度、成为应 付有关部门的审计和检查之物，从而形成内部控制制度的无章可循，有章不循的局面。 （二）内部控制制度设计缺乏科学性、合理性，实施不力 加快推进行政事业单位内部控制制度建设，完善内部控制制度，无疑是单位实施内 部控制目标的途径之一。目前，在已建立内部控制制度的单位中，部分单位的内部控制制度设计缺乏科学性和合理性，具体表现如下：单位内部控制组织未健全，职责不清； 未能根据单位的规模、管理水平和人员素质制定，脱离单位实际；内部控制制度实施执 行不力，部分单位内部控制制度注重制度的文字编写环节，忽视制度制定后的可操作性 和制度本身需根据单位业务情况不断修正，在实际执行中有章不循，违章不究，执行不 力；缺乏事前预防，重事后查处。部分单位在编制内部会计控制制度时，忽视制定的目 的是使单位资源合理配置，提高管理效率，防范和发现来自单位内外部的欺诈行为，避 免国有资产流失，提高会计工作为经济服务的效能。 （三）部分行政事业单位内部控制人员素质参差不齐 随着我国社会主义市场经济的不断完善，我国的经济逐渐与国际市场接轨。新会计 准则的颁布，展现了我国会计准则逐渐与国际会计准则靠拢的趋势，这无疑对财会人员 提出了更高的要求。据我国《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业 资格证；而担任单位会计机构负责人的，除获得会计从业资格证书外，还必须具备会计 师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。然而，目前我国行政事业单位 由于历史、体制等方面的原因，财务人员年龄偏大、学历不高、知识陈旧，转行等人员 较多，其财务知识和专业技能匮乏，业务素质较低，面对不正之风违纪行为不敢坚持原 则，甚至与违法乱纪者打成一片，为了个人私利而损害国家利益。这些单位的财会人员 还不能适应内部控制的要求，导致单位内部控制制度执行力不强，内部控制效果较差。 （四）内部控制制度监督不力 内部控制制度的监督来自内部和外部， 目前单位预算内部监督受制于单位内部机构 设置交叉和职能不清，无法切实履行监督，内部审计工作地位不高，独立性较差，审计 氛围失调，审计手段落后，内部审计部门不受重视，费力不讨好，优秀人才不愿从事该 工作，导致内审人员整体素质较低。来自外部的政府部门和社会中介审计的监督在政府 机构改革和职能重新调整组合中，使监督职能存在脱节，交叉和弱化，对单位内部会计 控制制度的监察未落实到实处。 五、内部控制制度建设的必要性 （一）保护资产的需要 内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段， 可以防止和减少财产物 资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。行政事业单位的 资金来源主要是财政资金，用好、管好行政事业单位的资金，是实现依法理财工作的基 本前提条件，而科学完善的内控制度可使单位在财务工作中有章可循，做到收支行为规 范化，财务管理科学化，减少财务工作的随意性，避免资产流失，从源头上制止腐败等 经济犯罪事件的发生，为实施依法理财奠定基础，保证政府依法理财工作的顺利实施。 （二）会计信息质量的保证 内部控制制度通过制定和执行业务处理程序、科学的职责分工，使会计资料在相互 牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠 性。一些单位没有完善、有效的内控制度，致使会计资料在传递过程中因相互脱节而发 生问题，导致会计信息失真。所以，科学、完善的会计内控制度是保证及时为单位工作 提供可靠、准确的会计信息的基础。 （三）依法理财的关键 为促进单位会计内部控制制度建设，加强单位内部会计监督，强化内部自我约束机 制，提高会计信息质量， 《会计法》明确规定“各单位应当建立健全本单位内部会计控 制制度”《会计法》是深化会计改革，促进市场经济健康发展的保障。而且，会计内控 。 制度能够保证国家对各单位的宏观控制。国家制定的一系列财经纪律及法规，都要求各 单位通过制定内部会计控制制度来落实， 各单位通过实施内部会计控制制度实现自我约 束。 六、建立健全行政事业单位内部控制的对策 针对目前行政事业单位内部控制过程中存在的共性和个性问题， 我认为应从以下方 面采取措施加以改进和完善。 （一）以会计法律法规为依据，建立和完善单位内部控制制度 单位应依据《会计法》、《内部会计控制规范》、《预算法》、《行政事业单位财务准则》等国家法律法规、内部控制理论，深入研究本单位实际情况，树立内部控制观念，提高 对内部控制制度的认识。为保证行政事业单位内部控制制度有效实施和完善，达到单位 内部控制目标，应把握好以下原则： 1、全面性原则 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位的各种业务和事项。因为， 在内部控制程序的所有环节中，有一个环节没有发挥作用，所有起作用的环节，也会变 得无用。 2、重要性原则 内部控制应当在全面控制的基础上， 关注重要业务事项和高风险领域。 行业、 规模、 性质、所处地域、组织形式等不同，高风险领域不同。内部控制不能防范所有风险，但 要关注重要业务事项和高风险领域，防范颠覆性风险。 3、制衡性原则 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、 相互监督，同时兼顾运营效率。内部控制的核心思想是权力平衡，制约对象是权力，权 力分配合理，约束适当是内部控制的难点。内部控制过于复杂会影响效率，风险大的业 务，首先是防范风险，其次才是兼顾运营效率。 4、适应性原则 内部控制应当与行政事业单位的规模、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况 的变化及时加以调整。内部控制不能拷贝，也不能克隆。别人的成功经验，拿过来不一 定能用。行政事业单位发展的不同阶段、外部环境的变化、战略目标的调整等，内部控 制要随之变动。 5、成本效益原则 内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 内部控制 的设计和运行受制于成本与效益原则。成本小于效益，是任何理性的管理活动都必须遵 循的法则。一项设计良好的内部控制制度能提高单位预算的工作效率，保证资产的安全 完整，避免违法行为造成损失，从而为单位产生效益。 （二）强化政策宣传力度，提高内部控制重要性的认识 加强内部控制，就是对人的控制，对人的控制问题解决了，我们的控制目的也就达 到了，首先是加强对单位领导人的监督控制;其次要加强对财务人员的控制，不相容职 务分离；同时还要加强对单位职工的职业道德教育，尽可能发挥每个人的主观能动性。 内部控制能否在单位顺利实施，单位内部职工的配合和支持是必不可少的一环。 1、加强领导，发挥领导的模范带头作用 以权利观教育为重点，加强理想信念教育，提高党员领导干部的思想水平。把自律 与他律、教育与管理结合起来，引导领导干部树立马克思主义的世界观、人生观、价值 观和正确的权力观、地位观、利益观。单位内部控制制度的实施效果如何，人是关键因 素。增强领导干部责任意识，加强自我约束力。行政事业单位负责人在单位内部控制体 系中居于主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制规范》的规定，单位负责人是单 位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务报告的真实性、完整性以及内部控制 制度的合理性、有效性负主要责任。因此，必须强化对行政事业单位负责人及相关领导 在内控知识方面的宣传培训，使他们能充分认识到内部控制制度建设的重要性，培养良 好的内控意识，从而切实履行起建立健全本单位内部控制的职责。 2、加强业务培训，全面提高单位会计人员的素质，夯实会计基础工作 会计人员是内部控制制度的执行者，会计人员素质是会计工作的基础，会计人员一 方面要对单位内部控制制度贯彻执行，另一方面要检查监督其他管理、业务人员执行内 部控制制度的情况，因此一个科学的内部控制制度必须有一支高素质的会计队伍。 鼓励会计人员努力钻研业务，加强业务技能，用专业知识武装头脑，深刻领会会计 法律法规，突破事业单位会计业务范围较窄，会计核算相对简单的特点，将会计职能由 反映型向管理型转变，加深加宽知识面，力争让事业单位会计人员去除优越感，增强其 学习的危机感和紧迫感，把学习业务知识、提高业务和管理素质作为生存和发展的首要 任务，把学习当做一种工作和追求，牢固树立终身学习的观念，熟练掌握单位业务，减少因会计业务技术错误引起的会计信息失真，确保单位会计信息的真实完整，真正当好 领导的参谋和助手。鼓励会计人员不仅要学习会计业务方面的知识，还要学习管理方面 的知识，不仅要成为会计方面的专家，还要成为管理方面的专家，成为多面手。 加强会计人员道德修养的培养，严格约束自己，非份之想不想、非份之财不取、非 理之事不为。要求会计人员管住自己的脑，在思想上政治上与党中心保持高度一致；管好自己的嘴，不该吃的不吃，不该讲的不讲；管住自己的手，不该拿的不拿，不该伸手 的不伸手。踏踏实实做事，堂堂正正做人，增强其社会责任感和内控意识。有条件的单 位还应组织会计人员定期轮岗，建设一支业务过硬、严于律已、思想业务素质高的财务 人员队伍。 树立以人为本的思想，建立责、权、利相结合的财务运行机制，强化对人的激励和 约束， 最大限度发挥财务人员的积极性、 主动性和创造性，才能实现财务管理的科学化、规范化、精细化。 3、提高干部职工整体素质，树立全员参与意识 按照全面控制原则的要求，在单位每个员工中开展内控知识的普及教育，使大家了 解并自觉参与本单位各项业务的全程控制和全员控制的过程中。 （三）建立财务预