试论内部会计控制制度.docx

试论内部会计控制制度一内部会计控制的基本原则和内容职务分离根据会计法中关于职务分离的规定在这些业务处理程序中授权和执行的职务要分离记账与货币资金管理和实物资产管理的职务要分离执行和复核的职务要分离记账人员与经济业务事项和会计事项的经办人员审批人员财务保管人员要实行职务分离的原则职务分离是内部控制的重要手段之一可以有效防止因职务重叠权限集中而造成的决策失误在组织业务活动时要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与这样就能起到相互监督相互检验的作用只要有可能应把这些不相容的职务进行分隔只要有关人员之间没有相互勾结差错和不轨行为就很可能被发现授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时必须相应地扩大在其进行活动中的权力授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务不能同时担任记账的职务这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成不但能提高作业效率而且也使内部会计控制得到实施职责明确会计事项相关人员的职责权限应当明确为了有效控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序要求进行明确责任防止差错和舞弊保证经济业务的顺利完成保证会计资料质量必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限主要突出两点一是决策和执行的程序应当明确做到制度化规范化二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制相互制约既要防止权限过于集中也要防止政出多门各行其是单位由于资金种类多核算业务量大需要将各类业务分别设置会计岗位各项资金的日常收支审批决策权应当集中在财务负责人手中未经财务负责人批准不得动用任何资金根据财务人员的数量和能力分配岗位每位财务人员可从事一岗位或几岗位的财务会计工作以形成分工合理职责权限明确的管理机制相互制约记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员经办人员财物保管人员应当相互制约相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别稽核是由稽核人员在每一会计期间终了对日常发生的会计业务进行处理后必须进行账实核对账证核对账账核对在核对账目的基础上对每类资金进行试算平衡编制会计报告作到账实相符账证相符账账相符和账表相符职务分离是相互制约的前提条件如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权就无法进行相互制约因此在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员经办人员财物保管人员的职责权限时不仅要考虑职务分离的要求还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约将失误舞弊等问题控制到最低限度对单位一定时期的会计凭证资料进行审查核对检查财务各项收支和会计处理是否真实合规合法是保证会计资料完整真实的重要措施加强内部审计内部审计既是内部控制的一个组成部分又是内部控制的一种特殊形式内部审计是企业强化内部控制制度的一项基本措施内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目还包括稽查评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率由企业最高管理部门提出报告从而保证企业内部控制制度更加完善严密内部审计的内容十分广泛一般包括财务收支审计合法性审计以及绩效审计内部审计对会计资料的控制审查不仅是内部控制的有效手段也是保证会计资料真实完整的重要措施根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况各单位应当在内部会计控制制度中明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化程序化实行对法人代表负责的内部审计稽核管理制度建立审计稽核委员会作为稽核系统的最高组织直接对法人负责充实稽核人员不断提高稽核人员素质安排熟悉会计法规和制度规定并具有丰富工作经验综合分析能力的人员从事稽核工作保证对其实施继续教育和培训使其思想政治素质和业务素质能长期满足稽核工作的需要定期轮岗与财产清查在重要岗位任职人员要实行定期轮岗制度避免因长时间在同一岗位上形成的利益圈及小团体忽略公众的监督职能在处理重大事项上不能严格把关给单位带来不必要的经济损失定期轮岗制度还可以发挥职工的主观能动性不断完善改进工作提高工作效率财产清查工作既是加强财产物资的一项重要制度也是会计核算制度的一项重要制度各单位在内部会计控制制度中应当明确财产清查的范围期限和组织程序不仅要建立财产清查制度而且要明确规定财产清查的范围期限组织程序保证财产清查制度得以具体落实也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据财产清查制度是通过定期或不定期全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金银行存款债权债务进行清查核对的一种制度通过财产清查改善经营管理保护财产的安全与完整通过财产清查可以确定各项财产的实存数以确保账实相符保证会计资料真实完整对领导层决策提供准确的基础资料通过财产清查可以查明账实不符的原因和责任制定改进措施完善企业的管理制度加强企业的内部控制明确风险责任实行预算管理管理部门把各个机构和部门划分为各个责任中心以权责利相统一的原则围绕责任中心将会计信息与经济责任会计控制同业绩考核相结合明确规定各个部门岗位的风险责任和相应处罚措施企业一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展全面预算靠的是企业内部管理体系着眼于企业目标落实业务活动的价值控制编制预算必须体现单位的经营管理目标并明确责任预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整以便预算更加切合实际应当及时或定期反馈预算的执行情况企业制定预算指标后还要设置严格的监督执行机构制定全面的考核制度通过考核分析对比检查各责任中心的完成情况可以为企业的长远规划制定出合理的经营目标企业内部会计控制制度涉及内容非常广泛不同管理基础经营性质经营规模不一样的单位对内部会计控制制度有不同的理解和要求会计法只是从有效管理和控制的要求出发对各单位建立健全内部会计控制制度提出了最基本的内容和要求而不能理解为仅包括这些内容和要求从内部控制和控制的基本原理看建立良好的控制环境重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确人事任免中的利害关系回避预算管理业绩考核与评价风险分析系统监测等都是内部控制和控制的重要方面和有效手段内部控制制度和企业的其他经营管理制度是相辅相成的没有一套完善的企业管理制度仅仅强调内部控制制度是远远不够的只有在建立健全企业全方位的管理体制各种制度间严密配合执行才能有效地发挥内部控制制度的作用根据系统论的原理系统的所有构成要素都是为了实现总目标而起作用的所以内部会计控制作为企业这个经济系统的控制机制其目标也必须服从于企业的整体目标内部会计控制存在于企业生产经营活动之中是企业经营管理的一个重要组成部分可以认为只有从企业的整体利益出发建立直接与企业整体目标相关的内部会计控制目标使其具备加强和改善内部会计控制的原动力二我国企业会计内部控制的现状会计基础工作薄弱当前我国会计从业人员素质参差不齐工作能力与业务水平相互间有差距某些财务管理人员不能全面考虑分析问题在制定政策方面漏洞百出职能部门间不能做到相互制约相互监督的使内部控制制度不能发挥应有的作用这就造成工作中信息失真问题较为严重有的没有严格的复核审批制度一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作会计人员数量不足素质不高造成记账随意手续不全差错严重会计资料缺失核算不实而造成会计信息失真等等有的单位账证账账账表账实不符有的单位现金管理不符合规定坐支现象普遍资金管理严重失控有的单位负责人擅自对外投资导致投资盲目性给企业带来不必要的损失认识不到位制度不健全许多企业管理层对内部控制的理论缺乏认识甚至对内部控制还存在误解工作透明度不高没有建立起规范化的操作程序无形中扩大了某些岗位的权力使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设内部管理职责不清一些单位法人治理结构不完善单位内部没有建立决算执行监督互相制约的机制一些单位法人独断专行导致资金资产调度等重大决策失误内部管理权限失控不相容职务没有有效分离职责不清越权行事给滥用职权贪污舞弊造成可乘之机违法违纪现象时有发生很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门或与财务部同属一人领导内部审计在形式上就缺乏应有的独立性另外在内审的职能上很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目而在内部稽查评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面却未能充分发挥应有的作用一部分企业虽设立了审计部门但由于体制不顺使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力权利缺乏制衡和监督决策者只有权利而没有明确的责任内部控制制度不合理许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性如一些企业受利益驱动重经营轻管理自我防范自我约束机制尚未建立起来内部控制的组织网络不健全缺少相应的监督机制控制制度让位于业务发展控制制度形同虚设没有起到应有的作用以至于既定的内部控制制度失控三建立完善内部会计控制制度的建议会计组织要相对独立会计岗位职责明确相互牵制会计人员配备应当符合回避制度要求实行定期轮岗会计人员定期轮岗能使会计人员全面熟悉业务也满足实行内部会计控制制度的要求要有先进的管理控制方法管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法包括制定企业各项管理制度编制各项计划业绩与计划考评调查与纠正偏离期望值的差异等再先进的管理控制方法还需辅以积极的人事政策才能引进一批具有高素质掌握先进管理方法的人才队伍以改善企业的经营管理观念方式和风格为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用并使之不断地得到完善企业必须强化内部会计控制制度的检查和考核检查内部会计制度是否得以有效遵循执行中还存在什么问题原因如何并采取措施加以纠正只有做到压力与动力相结合才能是最终达到内部控制的目的使制度真正落到实处加强会计核算控制一方面加强会计核算业务流程控制主要是会计核算的程序方法等应当符合会计法规政策的要求二是会计核算具体业务的控制是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求以保证会计核算的质量对会计业务的控制在核算业务不同而各异如对现金的核算应当体现职务分离相互核算权限控制的要求现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点随着我国经济体制改革不断深入和企业市场主体逐步确立会计管理在单位内部管理中的地位日益突出加强内部会计控制制度建设越来越成为企业和其他单位建立科学的内部管理制度的重要基础健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡相互监督的治理机制问题更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求