试析加强行政事业单位会计内部控制的探讨.docx

试析加强行政事业单位会计内部控制的探讨一会计内部控制的内涵及其作用会计内部控制制度是指一个单位为了保证各项业务活动的有效进行保护资产的安全完整和有效运用防止发现和纠正错误舞弊与欺诈行为保证会计真实合法完整提高经营管理水平和效益而制定和实施的一系列具有控制职能的方法措施和程序它的产生是随着组织的形成而产生的贯穿了各个单位经营活动的各个方面只要存在经济活动和经营管理就需要有相应的内部控制年美国审计程序委员会首次将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制年月日我国财政部证监会审计署银监会保监会联合发布了企业内部控制基本规范对贯彻实施内控基本规范作出了专门布署由于内控规范的实施是一项系统工程本着循序渐进稳步推开的原则年月日起首先在上市公司试行然后在各单位逐步推开这对于实施单位内控自我评价制度和加强内部监督有着十分重要的作用一是保护资产的需要内控制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段可以防止和减少财产物资被损坏杜绝浪费贪污盗窃挪用和不合理使用等问题的发生行政事业单位的资金来源主要是财政资金用好管好行政事业单位的资金是实现依法理财工作的基本前提条件而科学完善的内控制度可使单位在财务工作中有章可循做到收支行为规范化财务管理科学化减少财务工作的随意性避免资产流失从源头上制止腐败等经济犯罪事件的发生为实施依法理财奠定基础保证政府依法理财工作的顺利实施二是会计信息质量的保证内控制度通过制定和执行业务处理程序科学的职责分工使会计资料在相互牵制的条件下产生从而有效地防止错误和弊端的发生保证会计资料的正确性和可靠性一些单位没有完善有效的内控制度致使会计资料在传递过程中因相互脱节而发生问题导致会计信息失真所以科学完善的会计内控制度是保证及时为单位工作提供可靠准确的会计信息的基础三是依法理财的关键为促进单位会计内控制度建设加强单位内部会计监督强化内部自我约束机制提高会计信息质量会计法明确规定各单位应当建立健全本单位内部会计控制制度会计法是深化会计改革促进市场经济健康发展的保障而且会计内控制度能够保证国家对各单位的宏观控制国家制定的一系列财经纪律及法规都要求各单位通过制定会计内部控制制度来落实各单位通过实施内部会计控制制度实现自我约束二行政事业单位会计内部控制的现状近几年来各级行政事业单位为加强预算管理提高财政资金使用效益都作出了不同程度的努力总的情况是好的其表现在一是建立组织机构实施内控各单位内部组织机构的设置及合理有效的职能分工控制比较明确做到了相互监督相互制约执行一把手负责制分管领导亲自抓并将此项工作列入领导实绩考核内容二是建立了职务分离制度如出纳与会计分离审批执行分离保管账务与记录分离较有效的防止了错误和舞弊行为控制作用得到了有效的发挥三是授权批准较严密且执行得也到位特别是对一般授权业务都能实施有效控制使每项经济业务都有人把关防止了授权不当或滥用职权现象的发生四是财产安全控制制度比较完善大多数单位对财产清查的时间范围方式方法按内控制度的要求都作了明确规定实现了资产的安全维护五是在会计监督制度方面进行自我调节定期进行审计起到了一定的约束机制作用六是会计信息控制制度如原始凭证取得填制传递审批比较规范使用会计科目符合会计制度要求编制的手续依据完备有规范的会计处理秩序和财务核对制度在会计核算和管理制度是比较健全的但在调研发现行政事业单位在会计内部控制方面不同程度地都有着进一步改进的地方其表现在一是内控意识相对淡薄目前行政事业单位的负责人大都不太了解也不够重视单位的内部控制制度有些认为行政事业单位的财政资金主要来自财政预算安排只要按规定编制预算取得资金和使用资金便可以至于出现财政经费支出失控的现象还有些认为行政事业单位的财务平时有财政部门会计核算中心把关内部控制完全被忽视因此很多单位的内部控制制度建设明显滞后二是内控制度不完善内部控制的核心是行之有效的组织分工方法标准守则和规程但许多行政事业单位尚未制定系统规范的财务内控制度或者简单地以财政部门预算替代内控制度致使会计人员在实际操作中无据可依无章可循只能凭个人经验或口头不成文的规定做事管理不严谨随意性较大还有些单位虽然制定了一些会计内控制度和办法但由于种种原因未能严格执行对内控制度的执行缺乏必要的监督导致有章不循违章不究内控制度形同虚设个别规模不大的单位权责不明确会计出纳资产管理等不相容职务没有有效分离职责不清越权行事给滥用职权贪赃舞弊等现象造成可乘之机三是资产不实家底不清资产是内部控制的主要对象在单位管理中处于核心地位目前由于行政事业单位对内部管理制度缺乏有效地落实造成行政单位账外资产有账无物的现象时有发生单位内部资产转移变更缺失相应的手续财产盘点制度未能严格执行等问题造成资产家底不清资产不实致使财政预算失真进而造成行政单位预算弹性过大难以控制的严重后果四是部分行政事业单位内部控制人员素质参差不齐会计法规定从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证而担任单位会计机构负责人的除获得会计从业资格证书外还必须具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作年以上经历然而目前个别行政事业单位的财务工作只是由不具备基础会计知识的办公室人员兼任他们的财务知识和专业技能匮乏业务素质较低内控效果较差五是缺乏必要的内部审计和监督机制虽然大部分行政单位成立了自己的内部审计部门但内部审计人员一般由财务人员兼任没有建立明确的岗位责任制缺少一定的独立性而财政审计部门作为主要的监督机构其监督机制不完善监督仅停留在一般经济事项的监督上缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善三完善行政事业单位内部会计控制的措施与对策一切实增强内控意识按照会计法和内部控制基本规范的规定单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体对本单位财务会计报告的真实性完整性以及内部控制制度的合理性有效性负主要责任但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的第一责任主体意识还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习为此各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关领导举办相关的研讨班使他们在了解把握会计内部控制基本知识的基础上提高对单位会计内部控制制度建设重要性的认识培养良好的内部意识和内部控制环境本文由教育大论文下载中心整理二夯实会计基础工作会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果因此要提升行政事业单位内部控制水平为财政节流奠定坚实的基础还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作强化会计系统的控制作用强化会计工作基础需要财政机关加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育并在此基础上建立对行政事业单位的会计基础工作的全面检查制度并建立相应的奖惩制度三完善部门预算管理在实行既有的部门预算零基预算的基础上适当引入绩效预算模式部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制按类款项目进行细化分门别类地在预算中单独编制并要详细说明预算金额和支出标准同时对经费性支出实行定员定额制度对于专项经费要根据单位发展需要和财力可能分轻重缓急予以适当分配在预算的执行环节应严格按制度执行避免主观随意性预算单位要增强法制意识严格按照制度办事控制集体舞弊行为的发生特别强调的是部门预算一旦经过财政部门审批即具有法律效力预算单位必须严格执行财政部门要对预算编制下达资金拨付资金使用的全过程进行监控管理四健全内控制度体系行政事业单位会计内部控制工作的效果需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证目前财政部制定的内部会计控制规范虽明确指出其适用范围包括行政事业单位但实际上是针对企业制定的由于没有考虑行政事业单位的特点也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性诸如收支两条线管理部门预算政府采购国库单一账户体系国库集中支付和国库直接支付等实际上对行政单位的适用性是比较差的鉴于行政事业单位内部控制制度体系不健全不完善的状况财政部门应当组织有关专家学者研究制定体现行政事业单位会计内部控制指引促进行政事业单位建立健全会计内部控制的制度体系并不定期地进行监督检查五强化内审和外部监督对于行政事业单位而言内部审计是会计内部控制系统的重要组成部分强化内部审计的作用不仅要提高内审职能的地位保持其与被审计部门的独立性还要设置专职人员确保内部审计人员独立行使职权对于国家来说要充分发挥财政部门审计机关或社会中介机构的权威性和监督作用加强对行政事业单位会计内部控制制度建设的监督和指导杜绝行政事业单位管理人员滥用职权而影响会计内部控制制度的正常施行帮助单位建立和完善现有的制度指出单位管理上的漏洞从而促进单位会计内部控制制度的执行这样通过内部审计与外部审计紧密结合形成合力才能够更充分地发挥其在会计内部控制中的监督评价作用六加大内控考核力度内部控制制度执行结果的好坏除了制度要具科学性合规性外另一个因素就是制度是否被认真执行这与单位的考核办法和考核内容有关在进行考核时重点要对单位内部的工作流程执行情况进行跟踪如果一个单位内部工作流程很科学合理只要其中某一环节出现问题就能很快地在后一环节被发现同时将考核结果与部门人员的奖惩挂钩七构筑一种良好环境任何一个单位的内部都存在于一定的控制环境中它是一种氛围塑造出单位的文化影响干部职工的控制意识和实施控制的自觉性一方面决策机构的重视和支持是严格有效执行会计内部控制制度的保证因为会计内部监督主要是衡量和评价单位内部其他管理控制的有效性的其成效并不取决于会计本身而是取决于决策机构对会计的利用程度和信任程度取决于决策机构对会计合理化建议的采用与否另一方面内部控制主要是做人的工作矫正人的行为必须配备与职务相适应的高素质人才这就迫切需要广大财会人员加强学习更新知识培养相应的指挥和协调能力使内控制度能够更好地更全面地贯彻落实