增值税期末留抵税额退税政策解析-增值税论文-财政税收论文

增值税期末留抵税额退税政策解析 《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公 告》(国家税务总局公告 2019 年第 20 号，以下简称“20 号公告“) 规 定，自 2019 年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度，连 续六个月《按季纳税的，连续两个季度) 增量留抵税额均大于零, 且 第六个月增量留抵税额不低于 50 万元，可以向主管税务机关申请退 还增量留抵税额。满足条件能享受留抵税额退税，通常是企业处于特 定时期或特定项目，如企业对设备大量新增或大额更新改造、购建不 动产阶段或钢材设备水泥占比较高的建设项目。据了解，房产企业正 在期待留抵税额退税政策, 房产企业商品房交付前有大量的留抵税额， 结转收入前不会产生增值税应纳税额，为平衡增值税入库，营改增后 房产企业增值税延用营业税政策采用预收账款预征的办法。为此, 对 于有预征增值税的房产企业，留抵税额退税处理分析如下。 、申请退还增量留抵税额条件及计算  20 号公告规定，纳税人当期允许退还的增量留抵税额，同时符合 以下条件的纳税人, 可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:(一) 自 2019 年 4 月税款所属期起，连续六个月〈按季纳税的，连续两个 季度) 增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 50 万元; 〈二) 纳税信用等级为A级或者B 级; (三) 申请退税前 36 个 月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用 情形的;四) 申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的; (五) 自 2019 年 4月 1 日起未享受即征即退、先征后返〈退) 政策的。增量 留抵税额，是指与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额。公式 计算: 允许退还的增量留抵税额一增量留抵税额x进项构成比例x60%。 二、无自持物业的房产企业增量留抵税额退还处理 房产企业一般计税项目从开工到交付前，增值税进项税额一直是 累计的，留抵税额是个非常大的金额， 通常到房子交付初期增值税进 项税额未抵扣完，所以增量留抵税额一般都会符合 20 号公告退税规 定.但这种情况如果可以退税, 违背预收账款预征增值税办法的初衷，  所以，虽然符合 20 号公告退税条件，但是考虑与预征增值税办法平 衡入库的原理相冲突,笔者认为，这类房产企业增量留抵税额不能退 税。如某房产企业 2018 年 1 月开工建设 BC 地块，BC 地块开发房产 全部可售，现尚未竣工，每月预收账款预征增值税 25 万元。A 地块 未开工，2019 年 3 月 31 日账面留抵税额 1000 万元《其中，可售房 1000 万元，自持房 0.00 万元)，4 月至 9 月每月进项税额 30 万元， 2019 年 9 月底期末留抵税额 1180 万元其中，可售房 1180 万元， 自持房 0.00 万元), 与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额 180 万元，增量留抵税额 180 万元不能退税。 三、有自持物业的房产企业增量留抵税额退还处理 如果房产企业除一般计税项目的可售房产外，还有政府规定房产 企业自持的物业, 自持物业与一般计税项目的可售房产未售完结存房 产性质完全不同。如政府规定，房产企业持有的酒店、商场、