关于合并财务报表的理解思路.docx

关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解说实话理解起来是比较困难但是想通了也就那么回事儿合并报表顾名思义就是两张报表要合并成一张报表为什么要合并就是因为有内部交易那么为什么叫内部交易呢有人说是自己人之间的交易话是没错但是没有找到本质本质就是内部交易不能确认损益因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的把内部交易的影响要抵消那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手比方说有这么一家人母亲送给儿子一个礼物女儿看见了很喜欢花钱把这个礼物买了过来那么儿子有了钱女儿有了礼物回去告诉爸爸我学会赚钱了咱家有钱了过两天就可以买车了这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵真是傻儿子钱刚给妹妹的你就抢来了小小年纪就这么势利去把钱还给每每礼物也不许要回来儿子挨了骂不说还没了礼物这就是两种角度的问题儿子卖礼物就是子公司之间的交易这个交易在爸妈看来那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了有收入吗根本没有收入所以要肯定要吧收入和成本全部冲减另外可能是礼物本来就值元卖给妹妹元妹妹就认为这个礼物就值元父母要告诉她这个东西不值高出来的部分就是未实现内部损益父母下一步就要教育儿子了想赚钱可以要自己去努力把东西元卖给别人才是本事净赚元给家里市场意识从娃娃抓起上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度母子公司的个别报表的角度和集团公司角度集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单动一下就想确认收入很明显是不可能的所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂那么年终合并报表的时候这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况关于同一控制与非同一控制关于同一控制下企业合并编制合并报表用的是所有者权益的账面价值为什么呢原因就是本来大家都是一家人只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房挪个位置而已那么你应该怎么入账呢肯定是原来多少钱现在就是多少钱这个道理很好理解所以不管你拿多少出去家当还是那么多所有者权益是就是装在两个兜是一百转到一个兜也是因此大家就可以理解为什么同一控制下长期股权投资入账按照所有者权益账面价值的份额入账了本质上就是一家人闹半天对家里一点贡献都没有因此所有者权益该多少还是多少至于你付出的成本高于账面价值了这个调整的是资本公积原因就在于不管付出多少钱都是这个家的钱相当于是投资者互相投资你愿意多付出资本拿到人家的股权就当是给别人的压岁钱了那么形成的是资本公积那么这部分很自然形成的是资本公积那么没有什么难点假如是非同一控制下企业合并就相当于是把别人家里的电视搬到自己家客厅了这个是实实在在家里的资产总额增加到底多少钱你说是他说是谁也说服不了谁打起来了那么现在大家找个劝架的你可以不承认对方但是不能不承认公允价值所以就是市场上说了算也就是说你要把这个东西卖了能够拿回多少钱这个对你是有意义的所以用的是对方可辨认净资产的公允价值要把子公司的账面价值调整到公允价值就是这个道理关于合并抵消分录的编制问题理解上没有了问题就需要进入实战阶段了针对具体的内部交易应该怎么去理解呢知道了两种角度以后下一步做抵消分录的时候就应该知道两种角度都是怎么处理的然后找出两种处理方法的差异那么抵消分录就出来了不过这里需要注意的是两种角度做出来的是会计分录最后抵消分录做出来的是调表分录比方说母公司销售给子公司一批产品账面价值万销售价格按照万销售那么子公司应该按照万入账母公司确认收入但是集团公司不允许确认收入所以应该首先把收入抵消这个时候就需要考虑了收入在个别报表中是主营业务收入但是在利润表中是营业收入对应的成本是营业成本所以抵消分录借营业收入贷营业成本然后还需要考虑的是因为这个存货集团公司看来本来就不值而是母子公司这种交易完全就是瞎折腾所以还要对报表中多出来的这个也就是未实现内部损益进行抵消因为存货价值虚增了肯定要冲减成本借营业成本贷存货那么这个分录就完成了但是第二年如果这个存货还没有出售那么第二年的时候应该继续抵减为什么就是因为个别报表是一直延续下去的每次也就是从集团公司看来这个错误肯定是一直存在的另外每次合并报表还都是按照当年的个别报表为基础那么这个存货始终在账上是多计了的那么第二年的时候肯定要冲减只不过是当年交易影响的是当年的收入和成本第二年时候肯定影响的不是当年收入了影响的是未分配利润了借未分配利润贷存货这个例子是个比较经典的例子假如说还是上述的存货交易当年发现可变现净值是那么子公司一看着急了赶紧计提了减值但是集团公司认为你这个东西就本来值应该计提减值所以子公司多计提了减值怎么办当然要冲减想想看资产减值损失在利润表中有但是存货跌价准备在报表中没有所以调整的是存货借存货贷资产减值损失假如说第二年出售了那么意味着子公司结转了减值集团公司觉得应该结转减值所以多结转了减值结转减值冲减的是成本但是影响的是存货价值因为多结转减值了剩余存货的账面价值就受到影响了借营业成本贷存货假如说第二年剩余存货可变现净值变为子公司角度入账价值应该转回减值而集团公司认为这个存货科变现净值高于实际成本了不应该计提减值所以转回剩余的减值很明显子公司多转回了减值也就是说存货的账面价值虚增了借资产减值损失贷存货上面这个例子的思考方法就是分析母子公司角度和集团公司角度两种角度的不同处理方法进而找到两种处理方法的差异这个差异就是需要抵消的对于长期股权投资同样是这样的道理因为母子公司角度是用成本法核算的而集团公司角度是按照权益法核算所以就首先需要对长期股权投资进行权益法追溯调整然后根据追溯调整出来的长期股权投资和投资收益按照既定的抵消分录进行抵消相对于内部交易来说长期股权投资的抵消分录是比较复杂的但是又是固定的只需要记住分录的含义就可以了首先长期股权投资的抵消分录的实质是什么呢借方是股本资本公积等子公司所有者权益类科目贷方是长期股权投资本质上就是集团公司认为母子公司之间不需要做长期股权投资的分录当然要对长期股权投资进行抵消了为什么要抵消就是认为母公司当初用其他资产取得了长期股权投资对于集团公司来说资产总额并没有增加所有者权益总额也没有增加为什么就是因为集团公司投资者并没有投入资本而是母公司用自己的资产换成了其他的资产而已也就是所谓的长期股权投资但是这个并不能增加集团公司的所有者权益除非是集团公司的股东对本公司增加投资钱所以集团公司角度肯定不可能凭空多出子公司的所有者权益因此长期股权投资抵消分录借方就把子公司的所有者权益给抵消了相应的贷方是长期股权投资少数股东权益的意思就是这部分权益不需要在合并报表中体现所以也需要抵消