增值税1

第四章 “消费税会计 第一节 消费税概述 一、定义 :对在我国境内从事生产。委托加工和进口应税消费品单位和个人征收一种流转税 二、特点; (1) 征税对象的选择性; (2) 征收环节上采用一次课征制， (单一性) 《3) 从价比例、从量定额、复合计税征收方式并在: (多样性) 人 分类设置、价内征收，是一种回搂税。 三、纳税范围《5 类 14 个税目) 1过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品 《9 烟 (2) 酒 (3 完雹、培火〈4) 一次性策子(5) 实木地板 2、奢侈品、非生活必需品 《6) 化妆品《7) 贵重首肇和珠宝玉石 (8) 商尔夫球及球具 《9) 商档手表 (10》游能 3、高能档及高档消费品 。 (11) 小汽车 12》 摩托车 4、不可再生和普代的石油类消费品。 《13) 成品油 5、具有一定财政意义的消费品 。 《14) 汽车轮胎 三、 税率“1从价比例计税 应纳税额一销售疾X比例税率 了从量定额计税 《虽酒黄酒、汽油、柴油) 应纳税额一销售数量X 单位税额 复合计税 白酒、卷烟) 应纳税颁一销售额X 比例税率十销售数量x 单位税额 税率表教材 109 页 四、消费税的纳税期限与纳税地点 《一) 纳税环节与纳税义务的确认 1、生产应税消费品 1) 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 《2) 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，焉纳税 《3) 纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税 2、委托加工的应税消费品 《1) 除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代织税款- 《2) 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣。 3、进口的应税消费品 。 。 于报关进口时纳税。 消费税纳税义务发生时间，根据纳税环节的规定，分列如下: 《二) 纳税期限。 消费税的纳税期限和税喜的缴纳期限，与增值税相同 《三) 纳税地点 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申 报纳税。 2委托加工的应税消费品 《1) 除受托方为个人外, 由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税坎。 《27 委托个人加工的应税消费曲，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税. 3、进口的应税消费品 。 应当向报关地海关申报纳税。 注意两点41 .纳税人到外县〈市) 销售或者委托外县《市) 代销自产应税消费品的，于应税消费品 销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 2纳税人的总机构与分支机构不在同一县《市) 的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申 报纳税，经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构 所在地的主管税务机关中报纳税。 第二节 消费税的确认、计量与申报 一、消费税的确认包括，( 一) 纳税义务发生时间的确认， 了解  《二) 销售额的确认 售价+价外费用《与增值税相同，是不合增值税的，但是含消费税) 《三) 销售数量的确认:实际销售、移送、委托加工、进口的消费品数量 二、消费税从价定率的计算 销舍额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价坎和价外费用，包括消费税但不包括增值 税。 价外费用是指价外收取基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和竹续费、包装费、 包装物租金、储各费、优质费、运输装卸费、代收菊项、代肴款项以及其他各种性质的价外收费 计算消费税的价格中如含有增值税税侈时，应换算为不信增值税的销售额。换算公式为: 应税消费品的销售客=含增值税的销售额《以及价外费用) 三《+增值税的税率或征收率) 特殊规定 在确定消费税应税销售额时还要注意。 《1) 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售略或者销售数量 征收消费税。 《2) 缚税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿俩务的应税消费品，护归同类应税清 费品的最高销售略计算消费税- -4) 对于生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征 30%。 《一) 企业销售自产应税消费品应纳税额的计算 1普通销售行为中的销售额与增值税中的销售额相同 2。非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格 《而非加权平均价格) 为计税依据计算应纳消费税额 3企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品 己纳税额。(抵扣办法见教材 115 页 4纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应接门市部对外销售额或者销售数量收 消费税- 关于白酒生产企业销售额的确认: 自酒生产企业售给销售单位《包括销售公司、购销公司及包销机构等) 的白酒: 生产企业消费税 计税价格=销售单位对处售价X7036， 税务机关应核定其消费税的最低计税价格- 最低计税价格的核定标准是:一般铺况，在对外销售价格 50%一70%范围内自行核定 特别的，生产规模较大的，利润水平较高的企业，在对外销售价格的 60%一70%范围内自行核定,| 已经核定了最低计税价格的。 根据实际售价与最低计税价格，两者中取较高的 见例 41、114 页例 42、115页 《二) 企业自产自用应税消费品应纳税额的计算 1、连续生产应税消费蝇，如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出卷烟，根据税不重征的原 则，在卷烟领用烟丝环节《〈即，自用环节) 不纳消费税，在对外销售卷烟时再纳税。 2、“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税清费品和在建工程，以及用于馈赠、狼助、集资、 广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。应于移送时缴纳消费税。一视同销售行为-