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毕业论文会计报表附注分析以上市商业银行为例学生姓名学号年级专业湖南提交时间年月目录摘要一会计报表附注概述二上市商业银行会计报表附注分析一上市商业银行基本情况二或有事项分析三资产负债表日后事项分析四主要项目注释内容分析五关联交易分析三完善上市商业银行会计报表附注的对策一增加宏观经济管理政策及产业政策的披露二完善会计报表附注的内容三财务报表附注的编制应运用灵活多样的形式四规范关联方交易行为五提高会计队伍素质和业务水平致谢参考文献会计报表附注分析以上市商业银行为例摘要会计报表附注的完善过程是上市公司信息日趋透明化进程的一个主要组成部分本篇把我国十六家上市的商业银行分为国有控股上市商业银行非国有股份制上市商业银行和城市上市商业银行三类以十六家上市商业银行年度财务报表附注为依据从或有事项资产负债表往后事项财务报表主要项目关联方交易和上市商业公司会计报表附注进行分析并提出了存在的问题最后提出相应对策关键词上市商业银行或有事项主要项目注释关联交易一会计报表附注概述财务报表附注主要以表外的底注和表内的括号附注注释的形式呈现它主要对财务报表自身没法或难以充分表达的内容进一步的详细介绍并就其内容看它同报表项目存在着怎样的关联财务报表附注披露信息增补解释说明报表项目的详尽内容以及编制报表所运用的会计估计会计政策等会计报表附注的内容有很多主要包括以下几个方面企业的主要会计政策和方法会计政策变更的原因及对财务状况和经营情况的影响或有事项资产负债表日后事项说明关联方关系及其交易的说明会计报表附注主要注释项目关联交易其他有助于使用者理解和说明的事项会计报表附注的作用体现在三个方面有助于会计信息使用者更准确的理解信息提高会计信息的可比性有利于突出报表信息的重要性总而言之随着经济的不断发展和我国银行业竞争的日益激烈会计报表附注的地位不断提升越来越受到重视年我国商业银行发展较快各个商业银行发放的贷款数和存款额都有很大的提高分析年商业银行的会计报表附注有利于我国商业银行的发展同时满足各个利益关系者对财务数据的要求同时有利于分析和掌握年我国上市商业银行的财务报表现状和解决对策将有助于我国年乃至今后各年更好的规范上市商业银行的会计报表附注更好的发展我国上市商业银行促进银行业的发展最终带动整个经济的发展二上市商业银行会计报表附注分析一上市商业银行基本情况截至年月日我国共有家上市商业银行总股本达到了多亿我国上市商业银行主要有大类第一类是国有控股上市商业银行共家中国银行中国工商银行中国建设银行中国农业银行第二类是非国有股份制商业银行共家深圳发展银行交通银行招商银行中信银行等第三类是城市上市商业银行共家北京银行宁波银行南京银行具体情况如表表年我国上市商业银行基本情况名称总资产万元股东权益万元主营业务收入万元净利润万元净资产收益率国有控股上市商业银行中国银行中国工商银行中国建设银行中国农业银行非国有股份制上市商业银行深发展浦发银行华夏银行民生银行招商银行兴业银行交通银行光大银行中信银行城市上市商业银行北京银行南京银行宁波银行资料来源中国民族证券网上直通车数据综合整理而得截至年月日我国国有控股上市商业银行共有四个在整个金融行业板块中占据着重大的比重其业绩变化对金融行业板块的影响甚远每个国有控股上市商业银行的发展情况都很乐观从表中可以看出在年中国工商银行中国建设银行资金雄厚获利能力较强净资产收益率高中国银行的净资产收益率在四大国有控股上市商业银行中是最低的在所有的上市商业银行中处于中间的位置中国农业银行相对其他上市国有商业来说较弱一点但是它的净利润达到了万元净资产收益率达到了中国农业银行的发展情况是乐观的非国有股份制上市商业银行数量不断扩大对金融行业板块的影响程度不断提高年浦发银行兴业银行资金雄厚净资产收益率高在销售业绩净利润上远远超过其他非国有股份制上市商业银行当然深发展净资产收益率远远高于其他上市股份制商业银行名列第一这一切有利于政府及时果断的宏观调控政策和国内经济在短时间内企稳回升也还得有利于该行核定了首批战略客户和中小企业成长型客户差异化服务战略的实施使企业在报告期内产出的贡献和高增长潜力的客户有明显改善年我国城市上市商业银行资金比较富厚企业自有资本获得收益的能力较强可是与股份制商业银行和国有商业银行比较上市城市商业银行的净资产收益率较低有待上一层进步上市城市商业银行的每股收益和每股净资产都较高获利能力强显然这也当地的经济发展是分不开的北京南京以及宁波都是经济高度发展的地区二或有事项分析或有事项是指在资产负债表日之前既存事实的最终结果或有利得及或有损失难以确定有赖于未来事项的发生或不发生才能够加以证明的事项如果不能合理估计或损失的金额或只是发生或有损失它必须反映在附注中基于稳健原则和收入实现原则对或有利得的披露只有在其极有可能时才可适当在附注中揭示必须谨慎用词才不会被使用者误解为已实现或可实现利益常见的或有事项有商业广告或折扣未决诉讼仲裁产品品质保证由于或有事项具有显著的不确定性本身使报表使用者在评价分析预测公司的或有事项时会比较困难只有在下列情况下公司才可确认收益或损失并通过报表中预计负债等相关项目和附注披露进行分析当或有事项产生的收益基本确定时或者或有负债很可能导致经济利益流出企业并且该损失能可靠地计量时报表使用者如果想作出正确的评价除了报表附注之外还需获得其他来源的信息因为为了尽量降低其潜在的负面影响睿智的管理人员往往会出于各种动机要么推迟披露以期待未来事情有所转机要么如果必须作出披露三资产负债表日后事项分析资产负责表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有益或不益事项其所涵盖的时期报告年度次年的月日或报告期间下一期至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项由此影响财务报告对外公布的应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期例如年月日编制完成年度的财务报告财务报告批准报出日为年月日年月日为实际对外公布的日期资产负债表日后事项涵盖的期间为年月日至年月日如若该上市商业银行在月日至月日之间发生了重大事项则需要调整财务报表的相关项目调整后再经董事会批准对外报出的时间是月日实际对外公布的时间是年月日则资产负债表日后事项涵盖的期间为年月日至年月日股利分配政策是资产负债表日后事项的一项内容它是指上市公司对盈利进行分配或留存用于再投资的决策问题在公司经营中起着至关重要的作用关系到公司未来的长远发展股东对投资回报的要求和资本结构的合理性合理的股利分配政策一方面能够为企业规模扩张提供资金来源另一方面能够为企业树立良好形象吸引潜在的投资者和债权人达成公司价值即股东财富最大化具体情况见表表年上市商业银行资产负债表日后事项名称利润分配和收购股权国有控股上市商业银行中国银行派含税税后派中国工商银行派含税税后派中国建设银行派含税税后派中国农业银行派含税城市上市商业银行南京银行送派含税税后派北京银行派含税税后派宁波银行派含税税后派非国有股份制上市商业银行深发展不分配浦发银行送派含税税后派华夏银行派含税税后派民生银行送派含税税后派招商银行派含税税后派兴业银行派含税税后派交通银行派含税税后派光大银行派含税中信银行派含税税后派资料来源巨潮资讯网数据综合整理而得在实际工作中有的交易或事项是在资产负债表日以后财务报告批准报出日之前发生的而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况经营成果以及现金流量可能会产生较大影响为了使财务报告的使用者能够全面客观地了解企业的财务情况就必须对这些交易或事项进行调整或在附注中进行说明四主要项目注释内容分析我国家上市商业银行的会计报表附注主要项目注释包含的内容主要有现金及存放中央银行款项拆出资金交易性金融资产应收应付利息吸收存款和发放贷款及垫款持有至到期投资长期股权投资固定资产等会计报表附注主要项目注释包含的内容很多但是各部分内容所占的份额有所不同每个银行的每部分分析的内容和方式都有些差别具体来说上市商业银行附注中的主要项目注释更注重对吸收存款发放贷款及垫款固定资产方面其中有些银行的发放贷款及垫款从个方面进行分析即发放贷款及垫款按个人和公司分布发放贷款及垫款按担保方式分布逾期贷款和贷款损失准备有的银行从按性质按贷款损失准备的评估方式分析贷款损失的变动情况已逾期贷款总额按逾期期限分析五关联交易分析关联交易是指公司或是其附属公司与在本公司直接或间接占有权益存在利害关系的关联方之间所进行的交易关联交易发展的好坏关系到上市商业银行的发展上市商业银行在会计报表附注方面应该加强这方面的披露关联交易不宜过多适当为好过多会增加上市商业银行的竞争力和独立性正是由于关联交易使关联者之间在定价过程中具有一定程度的灵活性公司的控股股东实际控制人或影响者可能利用关联交易转移利益国有控股上市商业银行的关联交易中国银行同大股东个股有大股东工商银行同大股东个股总共有大股东建设银行同大股东个股总共有大股东农业银行同大股东个股总共有大股东大股东的资金占用量大已成为上市公司面临的黑洞问题从风险预警的角度应注意其他应收款大幅增加的公司因为其他应收账款占流动资产的比率越高用在非正常经营活动的流动资金比例就越高那么关联方与流动资金的精密度越高所以上市公司与大股东间的资金占用情况选用其他应收款流动资产来分析非国有股份制上市商业银行的关联交易我国上市股份制商业银行的财务报表附注中关联交易的披露主要体现在与本集团关联公司的交易与本行关联公司的交易与子公司的交易汇金公司子公司以及联营公司对我国上市国有商业银行的影响重大特别是汇金公司中央汇金投资有限责任公司是根据国务院授权代表国家依法对国有重点金融企业行使出资人权利和履行出资人义务的国有独资公司直接控股参股金融机构包括六家大型商业银行两家证券公司两家综合性机构和一家再保险公司从上述数据可以看出汇金公司的投资对于上市国有商业银行的发展影响深远国有上市商业银行关联交易信息披露制度不完善处罚机制不健全存在着不当关联交易需要进一步进行采取措施城市上市商业银行的关联交易我国城市商业银行的关联交易在与持本公司及以上股份的股东之交易与子公司和联营企业的交易和其他关联方交易方面都发展的比较好特别是北京银行从数据和经济发展情况来看北京是我国的首都经济发展飞快经济的发展带动了其地区上市商业银行的发展弄好城市的发展是城市商业银行发展比不可少的一部分这就离不开政府良好政策的实施当然中国人民银行的相关政策也至关重要相关部门的监督有待加强三完善上市商业银行会计报表附注的对策上市商业银行会计报表附注质量好坏直接关系到信息使用者需求满足程度的高低因此应进一步完善会计报表附注充实财务会计报告一增加宏观经济管理政策及产业政策的披露我国已经出台了各个方面相关的法律法规这些相关法规并没有要求各个上市企业披露宏观经济信息然而在整个市场经济发展过程中整个国家更多的是通过制定和实施各项宏观经济政策来对整个国家经济进行宏观调控以确保我国国民经济持续健康协调发展为提醒投资者更好的关注国家在某行业的政策和措施帮助投资者更好的理解和掌握会计报表上市商业银行应在会计报表附注中披露国家宏观经济管理政策及产业政策的重大变化及其对上市商业银行财务经营的影响二完善会计报表附注的内容会计报表附注的内容主要包括以下几个方面符合会计核算前提的说明重要会计政策和会计估计及其变更情况变更原因及其对财务状况和经营成果的影响或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的情况等等随着信息使用者对财务信息要求的不断提高我们必须对会计报表附注的内容加以重视并将其加以细化具体要从下列各个方面进行细化细化主要会计数据和业务数据方面不仅要披露本年度获得的利润总额主营业务利润等较常见的信息在披露扣除非经常性损益后的净利润时而且还要说明从中扣除的项目和涉及的金额还包括各种会计数据和财务比率指标细化会计报表主要注释项目内容上市商业银行在会计报表附注主要注释项目中披露的内容非常的多在披露主要注释项目方面体现了重要性原则除了说明存贷款投资收益以及应收账款等主要项目的变动数额外还要要详细地对此项重要项目进行说明例如上市商业银行应收利息应收子公司款项都应该对其进行详细的分类说明细化关联交易及其交易方面内容对于上市商业银行来说关联交易的信息披露无疑是一个非常重要的内容公司必须披露报告期内发生的重大关联交易事项例如上市商业银行在股权转让方面发生的关联交易时会计报表附注应该披露关联交易方交易内容定价原则转让股权所获得的收益转让价格与账面价值或评估价值差异较大的应说明其原因细化报表附注其他内容除了以上会计报表应该披露的主要三个方面需要细化外上市商业银行还应该细化企业的基本情况金融工具或有事项以及资产负债表日后事项等方面的内容三财务报表附注的编制应运用灵活多样的形式第一计量手段上采用货币性与非货币性相结合的方式报表附注的发展趋势是逐步纳入非财务信息以及不能在财务报表内列示的信息而实际中这些信息如社会责任人力资源等通常难以货币化需借助其他一些非货币性手段来充分说明第二计量属性上允许多种形式并存财务报表沿用的是以交易价格为基础的历史成本计量属性随着市场一体化进程的加快已逐渐暴露出局限性而公允价值以其所具备的客观性将受到越来越多的认同针对不同的项目可考虑在附注中以公允价值予以补充披露第三编制格式上可借助脚注旁注和附表等各种形式旁注指在报表的相关项目的旁边用括号加注说明脚注主要是对表内的项目采用的主要会计政策方法等以及报表内没法反映的重要事项所做的补充说明附表是指为了维持报表的简明易懂而另外编制的一些反映其构成项目及年度内增减来源与金额的表格其他对有社会责任财务预测等方面的信息可以参照国际惯例和上市商业银行的报告格式进行反映这些报告是不受会计准则的限制也不需要审计更灵活披露四规范关联方交易行为当企业和上市商业银行进行关联交易时通常采用以下几种方式换取资金用不合理的高价出售或者换置其产品换取上市商业银行的现金或优良资产以非正常的低价从上市商业银行购买产品或资产甚至不支付所有价款这些因素会致使上市商业银行应收账款不断增加资金被长期占用直接影响上市上市商业银行正常生产经营继而损害银行合法权益因此当上市商业银行与关联方进行交易时需要公平的原则为前提关联交易的金额或相应比例未结算项目的金额或相应比例等事项应当及时披露否则上市商业银行将承担信息披露不及时或不真实的相应责任五提高会计队伍素质和业务水平公司的每个环节都与会计人员有着直接和间接的关联会计人员职业道德及业务水平关系到会计信息质量的高低随着经济发展和竞争日益激烈新的会计服务不断出现信息使用者对财务会计信息质量要求也是越来越高因此要培养出一支高素质高业务水平结构层次合理的会计队伍致谢指导与审阅的老师辛苦了在此表示诚挚的感谢参考文献杨小舟我国商业银行的发展战略黑龙江对外经贸欧阳电平周舟财务报表附注规范表述现状与建议基于建立分类标准的需求财会通讯裘宗李琳浅谈会计报表附注会计之友张青峰浅议财务报表附注市场周刊理论研究曹秉彦浅谈上市公司或有事项的披露知识经济尚俊珍浅析资产负债表日后事项涵盖的期间及内容中国电子商务张政权我国企业会计报表附注存在的问题及解决对策农业科技与信息王力樊卫东雷增明国有银行股改上市后的关联交易银行家张政权我国企业会计报表附注存在的问题及解决对策理论与研究徐彩国上市公司关联交易若干问题思考商业经济与管理郑怡浅析上市公司会计报表附注信息披露现代商业师芳陈婕商业银行要强化会计报表附注信息披露现代商业钱薇我国上市商业银行会计报表附注披露问题探析财会研究牛莉莹完善上市公司会计报表附注的几点建议山西财税赵勇国有商业银行分拆上市后的不当关联交易问题研究首都经济贸易大学学报李琦对新准则下会计报表附注的思考管理论丛与技术研究