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会计监督面临的问题及对策 摘要：通过经济活动实践中在会计监督方面存在的问题和原因进行探讨和分析，从而提出相应的方法和措施加以完善和解决，全面加强和提高会计监督水平，充分发挥会计的监督作用，为企业经济的发展提供保障。 【关键词】会计监督概述 会计监督存在的意义 会计监督存在问题 产生问题的原因对策 目 录 一、我国会计监督的概述 1.1 会计监督的概念 1.2 会计监督的框架体系 1.3 会计监督的重要性和必要性 1.4 会计监督的重要意义 (一)会计监督是建立现代企业制度的基本要求. (二)会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求 (三)会计监督是维护所有者权益的需要 (四)会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分  二、我国会计监督存在问题及其原因分析 2. 1 会计监督职能的弱化与会计信息失真 2. 2 企业负责人会计意识薄弱，对其约束机制不健全。 2. 3 单位内部监督体系中存在着不现实的逆向监督。 2. 4 忽视了所有者和债权人的监督 2. 5 企业内部控制不够健全 2. 6 会计人员综合素质不高 三、加强会计监督的措施与对策 3.1 要正确认识会计监督的重要地位 3. 2 加快法律体系建设 3.3 明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任 3.4 强化企业法人治理机构的会计责任 3.5 实行会计委派制 3.6 建立对会计违法行为的约束机制 3.7 实施会计监督还应处理好以下几个关系 （一）处理好单位负责人与单位内会计机构、会计人员的关系 （二）处理好外部会计监督与内部会计监督的关系 （三）处理好政府各有关会计执法部门之间的关系 参考文献 　[1] 潘静成.经济法学(第二版).中央广播电视大学出版社，2000.3. [2] 赵玉民.加强会计监督的措施.林业财务与会计,2002(10). [3] 湖州市财政局课题组.加强我市会计监督工作的对策建议.浙江财税与会 计,2003.2. [4] 周丽君.浅议会计监督及其运作要求.财经理论与实践,2001.7. [5] 顾建平.试论完善单位内部会计监督机制.财会研究,2001.10. 一﹑ 我国会计监督概述 1.1 会计监督的概念　　会计是伴随着人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展的一项管理活动。它是通过一定的程序和方法, 将单位日常经济活动中大量的日常业务数据, 经过记录、分类和汇总, 编制成会计报表, 向单位内外提供反映本单位经营成果、财务状况和现金流量情况的财务会计报告。其本质是对本单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的过程, 并通过所提供的会计信息资料, 作出预测, 参与决策, 实行监督。这实际上是从生产职能中分离出来的一种旨在实现最优经济效益的管理职能。。会计监督是会计的基本职能之一, 是我国经济监督体系的重要组成部分, 是对会计工作内容、会计行为和过程的监督, 会计监督应当有两层含义, 第一是会计对经济活动过程内容进行的监督, 第二是对会计工作和人员进行的监督, 或称做监督会计。 会计监督作为现代企业制度的有机组成部分有广义与狭义之分：广义的会计监督集单位内部监督、政府监督、社会监督三位于一体；狭义的会计监督是指会计人员根据相关法规政策的规定。享有其所赋予的特殊地位和职权，监督会计主体的经济活动和相关的资金运行，以保障各项经济活动行为的合理性和合法性，促进实现企业和社会经济的良性发展。有效的会计监督有利于保障会计行为的规范化、会计信息的高质量、企业各项资产的安全和有效使用、企业行为的合法化，更有利于一个良好的社会经济秩序的形成。 1.2 会计监督的框架体系 在整个国家经济监督体系中, 会计监督是其中重要的一环。我国的会计监督体系由内部会计监督和外部会计监督两大部分构成, 根据《中华人民共和国会计法》的规定, 内部会计监督主要是由单位内部的会计监督制度和内部控制制度来保证, 外部会计监督则由社会监督和国家监督来进行。社会监督主要是会计师事务所和资产评估机构等社会中介机构实施; 国家监督包括财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等政府职能机构施行的监督管理。实行内部会计监督, 首先要建立、健全内部会计监督制度, 对经济业务事项和经办人员明确职责权限, 形成制约机制, 人、事、物相对分离, 业务处理办法、程序清晰明了, 实行相互监督、相互制约。在控制环境、会计系统、控制程序等方面建立起完善的内部控制制度。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可, 具有很强的权威性和公正性, 这也是法制经济使然。国家监督是政府有关部门依据法律、行政法规规定的职责权限, 对单位会计行为、会计资料以及会计人员进行的监督检查。这一做法, 在市场经济成熟的国家大都如此。单位内部的会计监督、社会中介机构的会计监督和由国家有关部门实行的会计监督, 构成了会计监督的整体。 1.3 会计监督的重要性和必要性 市场经济是法制经济, 社会主义市场经济也是一样。活而有序的社会主义市场经济, 要求社会各单位的经济活动在法律、法规和制度允许的范围内进行。任何违法乱纪活动, 都是不允许的。为了促进市场有序竞争和有效资源的合理配置, 必须实行有效的会计监督, 规范会计工作, 打击违法行为, 保证会计信息质量。为投资者、债权人、社会公众以及政府宏观管理调控部门提供真实、准确的会计资料, 提供决策依据, 为维护社会主义市场经济秩序服务。因此, 有效的会计监督是社会经济稳定健康发展所必不可少的 随着市场经济的逐步形成, 社会经济活动日趋繁杂, 会计活动也变得越来越复杂, 会计领域暴露出的问题触目惊心, 造假账问题屡禁不止, 会计信息质量不高、失真。存在的这些现象, 严重破坏了社会主义市场秩序, 给国民经济带来了极大危害。我国加入WT O 后, 对外交往要按照国际惯例, 这就对会计国际化和会计标准国际化提出了迫切需要, 加快会计改革和加强会计监督、提高会计信息质量和透明度的紧迫任务摆在了我们面前, 迫切需要我们认真学习研究、学习和落实, 以便保证我国经济健康安全地融入世界经济中去。  1.4 会计监督的重要意义 　　(一)会计监督是建立现代企业制度的基本要求 　　现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。 　　(二)会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求 　　社会主义市场经济是法制经济。所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果。 　　(三)会计监督是维护所有者权益的需要 　　政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督。达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。 　　(四)会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分 　 从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。 　 二、我国会计监督存在的问题及其原因分析 会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了20多年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立和完善，已取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了各个利益集团的利益。比如，在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量的抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。一方面会计监督不力，会计人员往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能；另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以致于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算账”。再者，由于会计监督不力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。笔者认为，会计监督不力的原因主要表现在以下几个方面： 2．1 会计监督职能的弱化与会计信息失真 由于受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。会计监督主要是监督者利用会计信息对被监督者进行监督。所以，会计信息的真实性特别重要。只有会计信息真实，监督才有效。2006年审计署组织力量对国有控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，各类违纪问题金额达1000多亿元，上市公司中也出现了严重的会计造但事件。虽然也规定了社会监督，社会监督对上市公司虽然有一定的约束力，但可操作性差且效果较差。而对于非上市公司的监督效果及其操作性更差。因为社会监督要支付高额的审计费用，这样就不得不考虑成本和收益等因素。        2. 2 企业负责人会计意识薄弱，对其约束机制不健全 长期以来人们存在一种错误观念，认为会计就是记账，企业管理者会计知识甚少。没有认识到会计本身的规律性和在企业生产经营过程中的重要性，未从根本上认识到虚假会计信息对国家经济良好运行的危害是致命的。致使一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化。指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项。        2. 3 单位内部监督体系中存在着不现实的逆向监督 《会计法》强调单位内部监督，其中虽然包括了会计人员和审计人员对单位负责人的监督，但会计人员和审计人员不可能对单位负责人进行监督，因为会计人员和审计人员是受单位负责人的委托对内部进行监督。所以，单位内部监督实际上是单位负责人对会计和审计人员的监督、审计人员对会计人员的监督、会计人员和审计人员对单位内部部门及经济业务活动的监督。因此，单位负责人就有可能对外提供虚假而又“合法”的会计信息，从而也为国家监督和社会监督的实施带来一定的难度。        2. 4 忽视了所有者和债权人的监督 所有者和债权人是企业外部利益最相关的人，他们为了自己的权益不被侵害。必须要对经营者进行监督。但是，《会计法》中却没做出相应的规定(即使规定了，也是不现实的。因为在现行会计人员管理体制下，除经营者以外的其他人与会计人员没有直接的利益关系)，再加上现行的会计人员管理体制的弊端以及企业“内部人控制”等原因，使得其监督权弱化。虽然在《会计法》第四章第三十条还作了相关规定，任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护。但从“有限理性经济人”假设及其“成本效益”原则考虑，与自己利益不对称的监督是不现实的。        2. 5 企业内部控制不够健全 如果企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥其作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督是必然的，为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度也是非常必要而且是至关重要的。但有些企事业单位规章制度不健全，一方面缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置，即使有而且较健全，也不落实、不执行、不考核，形同虚设。另一方面随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为更易发生，会计监督难度增加。        2. 6 会计人员综合素质不高 一方面会计人员业务素质低，不能辨别经济活动真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真；另一方面会计人员政治素质差，思想觉悟低，面对不正之风不能坚持原则，为了个人利益而损害国家和社会公众利益。 三、加强会计监督的措施与对策 3. 1 要正确认识会计监督的重要地位 《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段，不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为圭臬；所有会计人