会计学论文 关联方合并问题研究.doc

IMG256IMG256IMG256timg毕业设计论文学院名称学院名称专业名称专业名称学生学号学生姓名学生姓名指导教师教授姓名助理指导老师老师姓名年月学年论文任务书一课程目的通过学年论文积累知识锻炼能力通过互联网图书馆资料检索参考书等途径训练收集处理信息的能力探索会计学科理论的基础研究方法提出问题分析问题解决问题的能力二课题条件通过三年专业及基础课学习积累了一定的管理理论与会计理论知识在论题的相关领域积累了一定知识有一定的深度和广度已具备一定的外语能力能查阅外文资料及撰写外文短文已具备应用计算机写作论文查阅资料的能力确定选题已有相关资料三课题任务课题名目录中文摘要及关键字正文六千字以上参考文献十篇以上四课题进度月日月日熟悉论文相关文件月日月日选题拟定提纲月日月日完成论文一稿二稿及定稿月日论文答辩五内容要求文本结构完整论文论述有理有据论证严谨具有逻辑性具有说服力文字通顺格式规范标点符号计量单位使用正确答辩鲜明突出六教研室意见教研室主任签字年月日七学校审核意见学院院长签字年月日管理学院学年论文评分表评价指标评分标准评分名称满分分分分分学生态度分严格遵守纪律作风严谨务实态度端正按进度圆满完成任务能遵守纪律态度比较端正能按进度完成任务文本形式文本完整性分文本结构规范题目作者指导教师摘要关键词前言正文参考文献和经教师批阅后的正稿一份文本结构基本符合要求但次要文本有少量遗漏文本数量规范分文本层次清楚摘要简练正文数字不少于字参考文献篇以上文本层次基本清楚正文字数不少于字参考文献不少于篇技术质量分文字通顺语言流畅无错别字论文打印排版美观符号统一编号齐全图表分别按顺序标号图有图名表有标题文字表达基本达到要求错别字少于个论文打印基本规范标点符号使用基本正确层次标号基本清除图表使用基本正确撰写质量规范选题及内容分选题与课程密切相关内容理论联系实际论点鲜明论据确凿资料详实可靠有说服力内容基本上能理论联系实际观点正确论述有理有据但说服力不够创新分论文设计有独特见解对某些问题有较深刻的分析有较高的学术价值或较强的应用价值能提出自己的看法但独立研究体现不够论文缺乏一定的深度逻辑性分论文设计结构严谨论述层次清晰逻辑性强论文设计结构基本合理论述层次较为分明有一定的逻辑性分析解决问题能力分能运用所学知识和技能去发现与解决实际问题得出有价值的结论基本上能运用所学知识和技能去发现与解决实际问题能得出正确的结论合计分指导老师签名日期目录摘要第一章绪论研究背景国内外研究现状研究的目的和意义研究思路第二章关联方合并的基本概念和理论关联方的定义及判断合并的含义及方式第三章关联方关系的特征决定采用何种会计处理方法企业合并的两种会计处理方法权益结合法和购买法的涵义关联方合并适用于采用权益结合法第四章以同一控制下的企业合并为例探讨权益结合法的适用性企业合并的实质决定采用权益结合法计量基础的一致性决定采用权益结合法合并方在采用权益结合法时应注意的问题同一控制下企业合并采用权益结合法的实例应用第五章以同一控制下的企业合并为例探讨其税收筹划税收对合并的影响两种税务处理方法对两种税务处理方法交易各方的涉税事项的分析纳税筹划建议第六章关联方合并环境新趋势及其展望我国关联方合并的环境关联方合并的新趋势对关联方合并的展望结束语参考文献摘要面对经济快速发展为了减少竞争对手扩大市场占有率合并已经成为各大集团和企业在短时期内完成资产资本集中积累形成大规模生产和销售网络或快速进入新的经营行业与领域并迅速取得一定规模效益的最好途径而我国目前的企业合并大多发生在关联方之间因此关联方合并问题的研究意义就不言而喻本文从会计处理方法的选择和适用性以及税收筹划和环境新趋势展望等方面对关联方的合并进行了一系列分析包括提出问题和给出建议本文主要内容分为四章依次是从关联方关系的特征着手得出关联方合并应采用权益结合法的结论以关联方关系中同一控制下的企业合并为例具体探讨权益结合法的适用性以同一控制下企业的合并为例探讨其税收筹划关联方合并的环境新趋势及其展望关键词关联方合并权益结合法同一控制下第一章绪论研究背景合并浪潮席卷天下在潮起潮落之间物竞天择适者生存年可以称为全球企业的并购年月美国花旗银行和旅行者集团完成可美国金融史上最大的联合宣称要为美国消费者建立一个包罗万象的金融大超市一周后美国国民银行和美洲银行美国第一银行及第一芝加哥银行也相继走上了红地毯月法国宣布法国国有航空航天公司和马特拉高科技公司合并实现航空公司的私有化并与欧洲其他大型集团如德国航空航体公司英国航空航天公司等合并月德国的戴姆勒奔驰集团和美国第三大汽车公司克莱斯勒公司联姻年底美国在线对网景公司的收购行动拉开了网络业大型兼并的序幕二十一世纪以来合并浪潮并未减退世界跨国公司都正在把已有的能力和资源进一步集中以应对激烈的国际市场竞争对于诸如我国这样的后进发展中国家民族工业的发展也必须通过参与国际竞争组建巨大的企业或企业集团然而我国企业合并中存在关联方关系的企业之间的合并相对而言更加频繁随着企业的做大做强仅仅实施控制和影响已经不再满足大企业的发展需求了因此关联方合并问题必须得到极大的重视国内外研究现状国内研究现状年月杨春梅在我国关联方企业合并会计处理方法初探中通过分析购买法和权益结合法的区别结合关联方企业合并的影响交易公允性的这一特征得出关联方合并采用购买法不如采用权益联合法更能体现合并后财务报告的真实可靠年潘煜双和周燕峰在同一控制下企业合并的会计处理方法选择权益结合法的适用性中通过案例分析合并动因分析财务指标分析合并效果分析权益结合法和购买法分析得出同一控制下企业合并采用权益结合法不仅不会出现企业操纵利润的情况又能使存续公司在合并后有较好的收益指标年月卢宁玉和葛长银在同一控制下企业合并的财税处理中通过分析对关联方合并中的同一控制下企业合并给出了如下税收筹划的建议同一控制下企业合并如果满足适用特殊性税务处理方法的条件交易各方可以选择使用特殊性税务处理方法或一般性税务处理方法选择特殊性税务处理方法能够带来更多的税收递延收益因此合并业务交易各方应按规定履行相关备案手续使用特殊性税务处理方法使企业享受到更多的税收收益我们通过对关联方合并的含义形式合并时会计处理方法的选择以及税收筹划进行探讨明确关联方合并应注意的因素有利于提高我国关联方合并的科学性和规范性从而促进企业的快速发展国外研究现状美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会近年都对企业合并会计处理方法进行了广泛研究使得购买法和权益集合法特别是权益集合法的存废问题成为国内外会计界的热点采用权益集合法的国家并不多主要是美国欧洲大陆除英国外虽不禁止但很少采用权益集合法但是在美国在年发布的企业合并与无形资产商誉会计中已提出禁止使用权益集合法的成员和撰文指出主张废除权益集合法的理由主要有以下几点权益集合法下提供的信息及其相关性都不及购买法尽管采用权益集合法较为简便似乎采用权益集合法的成本比购买法低但是采用权益集合法还有额外的成本采用权益集合法将对经济资源的合理配置产生不利影响尽管有些人认为应当保留权益集合法以帮助实现某些公共政策目标促进企业合并但是保持并加强会计信息的可信性从而使资本市场参与者相互平等才是财务会计准则委员会唯一应采取的公共政策立场会计准则必须使信息中立真实报告经济活动而不应有任何色彩值得注意的是国际会计准则委员会对于权益集合法的存废则持审慎态度其研究小组认为应监测各国研究的进一步发展而不应匆忙作出结论研究的目的和意义企业合并是当今各国优化产业结构和企业组织结构的重要手段近年来企业合并风起云涌不仅小企业兼并此起彼伏大企业之间的并购也接连不断对各国的经济产生重大影响随着市场经济的发展和企业改革的深入我国企业的兼并也越来越频繁兼并力度之大范围之广泛超过任何时期而在我国企业合并中关联方的合并举足轻重同一控制下企业的合并尤是频繁但考虑到我国企业合并中出现了大量的失败案例一些关联方合并是为了操纵利润进行不法勾当有些企业合并反而加重了税收负担不利于企业的后续发展种种表明我国关于企业合并的法律法规亟待完善本文通过对关联方合并的会计处理方法的选择税收筹划的研究以小见大对上述问题提出自己的一些看法和建议希望引起相关部门的重视早日完善我国企业合并的相关法律法规促进我国企业健康有序的合并通过合并形成有效的市场竞争进而促进我国经济又好又快发展研究思路在明确了研究对象和研究范围的基础上本文的基本研究思路是首先介绍本文主题的详细涵义等基本概念然后基于国内外学者现有的研究成果在了解并概括了企业合并尤其是本文的研究主体关联方合并的主要问题或者说是主要争议和亟待解决的问题的基础上通过案例分析对比等手法分析问题并给出自己的建议尤其是以关联方合并中的同一控制下企业的合并为例重点探讨了权益结合法于其的必要性和适用性第二章关联方合并的基本概念和理论要研究关联方合并的系列问题我们可从关联方和合并两方面着手先了解它们的定义等基本概念和理论关联方的定义及判定关联方的定义一方控制共同控制另一方或对另一方施加重大影响以及两方或两方以上同受一方控制共同控制或重大影响的构成关联方控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定关联方的判定下列各方构成企业的关联方一该企业的母公司二该企业的子公司三与该企业受同一母公司控制的其他企业四对该企业实施共同控制的投资方五对该企业施加重大影响的投资方六该企业的合营企业七该企业的联营企业八该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人是指能够控制共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者九该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员是指有权力并负责计划指挥和控制企业活动的人员与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员十该企业主要投资者个人关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制共同控制或施加重大影响的其他企业但是需要注意的是仅与企业存在下列关系的各方不构成企业的关联方一与该企业发生日常往来的资金提供者公用事业部门政府部门和机构二与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户供应商特许商经销商或代理商三与该企业共同控制合营企业的合营者四仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方合并的含义及方式合并的含义企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同样需要注意的是企业会计准则中不涉及以下两种企业的合并一是两方或者两方以上形成合营企业的企业合并二是仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并合并的方式控股合并控股合并是指合并方或购买方在企业合并中取得对被合并方或被购买方的控制权被合并方或被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营合并方或购买方确认企业合并形成的对被合并方或被购买方的投资吸收合并吸收合并是指合并方或购买方通过企业合并取得被合并方或被购买方的全部净资产合并后注销被合并方或被购买方的法人资格被合并方或被方原持有的资产负债在合并后成为合并方或购买方的资产负债新设合并参与合并的各方在合并后法人资格均被注销重新注册成立一家新的企业第三章关联方关系的特征决定采用何种会计处理方法企业合并的两种会计处理方法我国新企业会计准则中要求同一控制下的企业合并采用权益结合法非同一控制下的企业合并采用购买法两种会计处理方法的涵义权益结合法的涵义新企业会计准则中规定同一控制下的企业合并采用权益结合法认为企业合并是所有者权益的结合而非企业资产的购买参与合并的任何一方都不能认定是购买方不涉及对被并企业公允价值的确定同一控制的实质决定了同一控制下的企业合并在合并前后没有发生实质变化权益结合法的特点是按账面价值计价不反映商誉无论合并在会计年度的哪个时点上被并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在主并企业内合并时所发生的相关费用均确认为当期费用参与合并企业的会计方法不一致应追溯调整使其一致重编前期财务报表购买法的涵义新企业会计准则规定非同一控制下的企业合并采用购买法购买法顾名思义即视主并企业取得被并企业的净资产为一种购买行为这种交易与企业从外界购入机器设备存货等并无差别其特点是公允价值与取得净资产的差额全额分配给可辨认的资产以及负债非同一控制下的企业合并中主并企业合并成本大于合并中取得的被并企业可辨认净资产公允价值的部分作为商誉确认商誉在持有期间不再摊销而是在每一会计年度末进行减值测试计提减值准备主并企业当年的收益包括当年主并企业本身实现的收益以及合并日后被并企业所实现的收益关联方合并适用于采用权益结合法关联方关系的一个特征就是关联方的存在可能会影响交易的公允性在存在关联方关系时关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基础上在某些情况下关联方之间通过虚假交易可以达到粉饰经营业绩的目的关联交易的公允性一直是公众关注的焦点对显失公允的关联交易不同的国家采取不同的处理方法在我国上市公司与关联方之间的交易如果没有确凿证据表明交易价格是公允的对显失公允的交易价格部分一律不得确认当期利润而作为关联方对上市公司的捐赠计入资本公积既然关联方之间的交易有显示公允的可能在关联方之间发生企业合并时为了避免关联交易是建立在非公平交易的基础上采用购买法不如采用权益联合法更能体现合并后财务报告的真实可靠购买法和权益联合法最明显的区别就是前者采用公允价值计量后者采用账面价值计量在我国市场经济日臻成熟但还存在着一定的误区和盲点利用关联交易粉饰经营业绩就是盲点之一而公允价值是否真的客观公允还是个值得探讨的问题在这种情况下我认为国家在新发布的企业会计准则中规定同一控制下的企业合并采用修订过的权益集合法以账面价值入账即是向国际惯例的靠拢又结合了我国市场经济的实际规避了关联交易下可能存在的弊端第四章以同一控制下的企业合并为例探讨权益结合法的适用性根据关联方的定义我们可以知道同一控制下企业的合并是关联方合并的一种而且占及其重要的位置因此可以以同一控制下企业合并为例探讨权益结合法的适用性进而推导出权益结合法对关联方合并的适用性同一控制下企业合并的实质决定其采用权益结合法进行会计处理同一控制下的企业合并由于合并双方在合并前后都受到同一方或相同多方的直接控制或间接控制这种合并很多时候是企业集团从整体利益出发进行资源整合以提升集团整体竞争力在合并前后的最终控制方是不变的最终控制方在合并前后都要承担参与合并企业的风险并享受收益且控制着企业的资源从最终控制方来说在合并前后风险和收益都没有发生实质性的变化只是集团内资源的重新优化配置企业的最终控制权没有发生转移和实质性的变更因此同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理将主并企业取得的资产负债采用被并企业在合并基准日的账面价值进行计量符合同一控制下企业合并的实质计量基础的一致性决定了其采用权益结合法进行会计处理同一控制下的企业合并其参与合并各方在合并前后并没有发生实质性变化企业的经营权控制权管理权都是与以前连续的合并后的企业仍在继续经营没有发生经济资源的流入流出因而也就不存在购买价格也就不存在新的计量基础同一控制下的企业合并一般都是政府或集团主导下的非企业行为或企业集团成员之间的组织架构调整或资产和负债的重新组合这种方式下主要是在最终控制方的主持下完成的是集团内部的事项非市场中的交易合并对价或发行股票的价值主要是最终控制方意愿的体现不能完全体现市场的因素因此无法认定参与合并的哪一方是购买方也就不存在讨价还价的公平交易基础和公允价值此时采用账面价值对合并进行计量更加合理合并方在采用权益结合法对同一控制下的企业合并进行会计处理时应当关注的几个要点权益结合法仅适用于合并方对同一控制下企业合并的会计处理同一控制下除企业合并以外的其他交易或事项不能采用权益结合法被合并方被合并方股东也不能采用权益结合法进行会计处理即合并方与被合并方被合并方股东在同一控制下的企业合并中的会计处理方法并不对等合并方在确定企业合并中取得的被合并方各项资产和负债的入账价值时如果被合并方在企业合并前采用的会计政策会计期间与合并方不一致的则应当统一会计政策会计期间按照合并方的会计政策会计期间对被合并方资产和负债的账面价值进行调整并以调整后的账面价值作为有关资产和负债的入账价值作为被合并方的国有企业同时进行改制并对资产负债进行评估调账的应当以评估调账后的账面价值并入合并方如果被合并方本身编制合并财务报表的则被合并方所有者权益的账面价值应当以合并日被合并方合并财务报表中的所有者权益为基础确定而不能以合并日被合并方个别财务报表中的所有者权益的账面价值为基础确定被合并方账面所有者权益是指相对于最终控制方而言的被合并方的所有者权益账面价值同一控制下企业合并采用权益结合法的实例应用乙公司于年月日成立时的注册资本为万元其中丙公司出资万元占注册资本的丁公司出资万元占注册资本的年月日乙公司净资产的账面价值为万元可辨认净资产的公允价值为万元甲公司以定向增发万股普通股面值为元市价元作为合并对价取得丙公司持有乙公司的股权丙公司由此取得甲公司的股权为增发万股普通股甲公司向证券承销机构支付佣金和手续费万元甲公司为取得乙公司的股权而发生的各项直接相关费用万元假定甲公司乙公司和丙公司均为戊公司的子公司说明为方便起见本文案例中确定的支付对价均未延伸考虑被收购企业或者被合并企业净资产公允价值与计税基础之间的差额所对应的所得税事项的影响也不对支付对价与公允价值资产评估价值等概念的理论与实务关系展开讨论本文将案例中的支付对价设定为经交易各方权力机构批准共同约定的具有法律效力的交易价格解析由于甲公司乙公司和丙公司均为戊公司的子公司因此该项企业合并属于同一控制下的控股合并其中甲公司为合并方乙公司为被合并方丙公司作为被合并方乙公司的原股东合并方甲公司的新股东甲公司取得乙公司股权的账面价值万元丙公司取得甲公司股权的账面价值万元或者万元值得注意的是在本例中丙公司取得甲公司股权的公允价值万元与丙公司支付对价的公允价值万元正好相等如果丙公司取得甲公司股权的公允价值与丙公司支付对价的公允价值不等则根据企业会计准则第号非货币性资产交换第三条的规定丙公司取得甲公司股权的入账价值应当按照丙公司取得甲公司股权的公允价值确定而不应当按照丙公司支付对价的公允价值确定第五章以同一控制下的企业合并为例探讨其税收筹划税收对合并的影响企业合并的实质是企业控制权或产权的转移各国对因产权交易而产生的所得普遍进行征税但是如何征税需要从经济发展以及税收对企业合并影响的战略角度出发进行综合考虑以发挥好税收对企业合并的调节作用从税收中性的角度来讲政府课税不应影响私人部门原有的资源配置状况否则政府课税就会改变市场活动中以获取最大效用为目的的消费者的消费行为或者以获取最大利润为目的的生产者的生产行为就会改变私人部门原来的资源配置状况如果企业合并选择的是货币性交易不仅其交易的损益是确定的而且也意味着企业从原有的经济业务退出实质上是对企业拥有的资源进行重新配置是效率选择的结果对交易的所得征税并不会扭曲纳税人的决策就非货币性交易而言不仅交易的损益在当期是无法确认的而且并购的实质是对存量资产的重新配置是一种效率选择在这种情况下不仅征税是不确定的也会影响到企业的投资决策因此从提高资源配置的角度出发多数国家对非货币性并购交易实行限制条件鼓励性税收政策这种鼓励性税收政策主要有免税和低税率由于对非货币支付方式如股权互换交易形式产生的资本利得免税的实质是税收递延这一方法被合并公司及其股东而言只是减少了现金压力并没有豁免纳税义务当然免税处理对战略合并有着十分积极的意义只有低税率才能够真正降低纳税人负担如果税收负担的变化趋势总体向下纳税人就会在选择低税率的时候实现资本利得两种税务处理方法财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税号规定企业合并的税务处理区分不同的条件分别适用一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法两种税务处理方法的适用分析对适用一般性税务处理方法的交易各方的涉税事项进行分析被合并企业的税务处理被合并企业应按清算进行所得税处理财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税号规定企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础清算费用相关税费加上债务清偿损益等后的余额为清算所得被合并企业的经营亏损可以清算所得抵补余额需缴纳企业所得税被合并企业亏损不得在合并企业结转弥补被合并企业股东的税务处理被合并企业股东应按清算进行所得税处理财税号文规定被清算企业的股东分得的剩余资产的金额其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分应确认为股息所得剩余资产减除股息所得后的余额超过或低于股东投资成本的部分应确认为股东的投资转让所得或损失如果股东为自然人依据税法规定个人投资者从上市公司取得的股息红利所得暂减按计入应纳税所得额而对股票转让所得暂不征个人所得税如果股东为法人依据税法规定对符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益免征企业所得税仅对投资转让所得缴纳企业所得税合并企业的税务处理合并企业接受的被合并企业的资产和负债以公允价值为计税基础企业应对股权支付部分确认股权转让所得或损失对非股权支付中的非货币性支付部分就公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失合并企业不得弥补被合并企业的亏损对适用特殊性税务处理方法的交易各方的涉税事项进行分析被合并企业的税务处理被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继被合并企业对股权支付对应的资产暂不确认资产转让所得或损失而非股权支付对应的资产应确认资产转让所得或损失并调整相应资产的计税基础由于同一控制下企业合并股权支付比例为被合并企业非股权支付对应的资产转让所得或损失为零被合并企业股东的税务处理被合并企业股东对股权支付对应的资产暂不确认资产转让所得或损失而非股权支付对应的资产应确认资产转让所得或损失并调整相应资产的计税基础由于股权支付比例为被合并企业股东非股权支付对应的资产转让所得或损失为零被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定合并企业的税务处理合并企业对交易中股权支付暂不确认转让所得或损失其非股权支付中的非货币性资产应按公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失合并企业接受的资产和负债的计税基础以被合并企业的原有计税基础确定被合并企业的亏损可以结转至合并企业弥补可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率纳税筹划建议同一控制下企业合并如果满足适用特殊性税务处理方法的条件交易各方可以选择使用特殊性税务处理方法或一般性税务处理方法选择特殊性税务处理方法能够带来更多的税收递延收益因此合并业务交易各方应按规定履行相关备案手续使用特殊性税务处理方法使企业享受到更多的税收收益企业合并所需资金来源如果是债务融资债务融资产生的利息费用有抵税的作用但是相应的企业的资产负债率会提高财务风险加大因此合并企业应仔细权衡利弊选择合适的融资途径第六章关联方合并环境新趋势及其展望我国关联方合并的环境法律环境企业在合并的过程中不可以随意而为它也有相应的法律规范关联方之间由于有较多的关联交易因此其合并就更应该规范进行在我国这些法律规范包括中华人民共和国公司法关于企业兼并的暂时办法和国有企业产权监督管理条例等这些相关的法律法规使企业不管是在合并前还是合并中都能够有法可依有章可循在约束企业合并行为的同时促进我国企业合并的健康发展同时也为合并双方提供法律保障市场环境目前我国缺乏多元化的企业融资渠道并且相关融资管理规定严格企业合并资金的来源十分有限按现有政策规定我国银行信贷资金主要是补充企业流动资金和固定资金的不足尚未有支持合并的信贷项目另外影响企业合并的不确定因素多导致合并风险大资金需求量大商业银行难以实现有力支持我国企业债券股票的发行基本上是为解决企业固定资产投资资金之匮审批程序严格用途有严格限定而且我国银行信贷资金的总量控制体制也不利于企业合并的发展信贷资金的地域化管理使得跨区域企业合并更是难上加难经济环境企业想要长久发展做大做强就需要合理配置资源要根据市场的变化及时调整产业结构否则就会面临被淘汰的困境国家确立了以建立现代化企业制度为企业改革方向许多国有企业纷纷进行了改制股份制混合所有制逐渐成为企业的主要实现形式一个企业要想完成合并必将受到各方面的关注尤其是关联方的合并更是会受到政府的关注因此关联方的合并要尽量取得政府的支持必要时由政府出面解决合并中涉及改革的问题我国关联方合并的新趋势将以战略选择为目的旨在改变产业结构和市场结构长期以来上市公司合并的动机在于其诱人的融资权和二级市场巨大的获利空间随着一系列法律法规的颁布实施企业的合并重组将更加规范利用合并获利的可能性将更小获得财务收益将不再是合并的最主要动力与此同时在全球竞争一体化的格局下产业整合和发展成为全球并购的主题调整自身产业规模增强产业核心竞争力成为并购的内在驱动力关联方合并的目的不再是简单的融资获利而是在明确的战略指导下的合并旨在改变产业结构和市场结构其目的主要是集中合并双方的优势快速壮大企业实力来迎接国际大企业的不断蚕食国内市场的竞争合并将以市场行为为主政府也会在一定程度上起到促进和控制作用对于市场政府和企业的关系我们认为它是一个动态的过程目前来看我国企业合并离不开政府的干预大多数国有企业仍受国家控制在合并市场没有达到一定的发展程度下政府因素仍然起到了重要作用并且还会长时间存在但是借鉴西方合并发展经验市场必将取代政府在企业合并中发挥主导作用即关联方的合并将以市场行为为主政府也会在一定程度上起到促进和控制作用以横向合并为主其它合并形式为辅我国企业生产规模普遍相对较小竞争能力和抗风险能力低下面对经济全球化的竞争压力面对国际大企业不断蚕食国内市场的情况我国企业最需要的是快速做大做强主业以抵御国际大公司的竞争甚至与其争夺国际市场在这种情况下企业的合并显然要以横向合并为主其他合并形式的数量会相对较少尤其是旨在多元化经营的混合合并有时候还需要受到一定的限制合并的支付形式多样化随着我国证券市场的不断发展和法律制度的不断完善今后企业的合并所采用的支付形式中现金所占比例将会越来越小而股票和债券等支付形式会占主流地位尤其是强强联合大量采用现金支付几乎是不可能实现的事情近阶段关联方合并尤其是强强联合的过程中采用股票支付的形式会相对较多随着债券市场的快速发展企业通过发行债券来完成合并的行为将必然出现对我国关联方合并的展望从以上对我国关联方合并的环境以及趋势的分析中我们可了解到我国企业合并要想取得成功必须从企业和政府两方面着手企业设计选择有利的合并方案制定合并的战略计划一个企业要进行扩张战略规划制订尤为关键有了战略规划就有了合并对象的选择标准符合战略布局即使其价格不菲规模不大也值得收购反之则不可轻易涉足特别在混合合并中更要从战略的高度对新行业进行审慎地考察从竞争优势弱势和增长潜力对目标企业进行客观评估和判断审慎评估认真调查任何合并都要经过全面仔细的商业调查调查应该涉及目标企业的内部控制制度的实施以及由客户竞争者供货商监管机构以及经济环境所施加的外部影响准备完整的整合方案决定合并成功与否的关键是合并后的整合合并整合方面的风险不能被忽视即使企业能安全度过合并后的磨合期也未必能最终实现原有的战略目标所以从一开始就制定好迅速完成整合的计划是非常重要的特别是在财务整合人力资本整合文化整合客户整合经营整合等方面赢得政府的支持我国正处于经济体制的转轨磨合时期尚存在许多亟待完善的法律法规市场经济体制尚未健全在社会经济中仍然由政府的行政管理主导所以合并在我国还具有一定的特殊性有中国特色特别是有国有企业参与的合并在我国仍有相当一部分企业隶属于各级政府因而赢得政府的支持是保证国企合并成功的重要前提首先合并的可行性多半取决于当地政府的态度决心其次争取职工对合并的认可和配合消除职工的抵触情绪由当地政府直接出面做协调工作能起到事半功倍的效果能够达成多赢局面在合并出现偏差时制定有效的补救措施企业合并是一件高度不确定的事情合并也不可能一帆风顺往往会跌宕起伏不按预定轨迹发展所以具有前瞻眼光的并购专家都会事前做好防患于未然的安排工作制定出相应的应对计划或方案在合并过程中即时反应确保合并的最终成功政府应积极创造企业合并的外在条件培育和完善各种中介机构西方合并中中介机构起着举足轻重的作用从选择合并对象到价格判全程都有中介机构的介入一般都有投资银行或财务咨询公司自始至终参与其中而我国在这方面则相距甚远因此我国应积极学习西方发挥中介机构的作用首先应进一步发展和完善帮助企业合并的中介机构鼓励他们参与企业合并有助于积累经验同时制定相关法律法规规范这些中介机构的行为其次从这些中介机构自身来看应提高自身素质增加技含量从而为合并提供更高效更专业的服务只有以上两方面相结合才能更加顺利地推动我国企业合并的进一步发展提供合并的法律保障和有效手段我国政府须完善企业合并的配套服务结合中国国情借鉴西方国家已相对成熟的对外投资法律体系跨国并购本国企业可能引发的垄断等问题的详细规定资本市场的运行模式等尽快完善国内竞争法规尽量减少对企业合并的政策限制为中国企业合并提供健全的法律保障和有效手段以调整规范企业合并行为为企业优胜劣汰自由发展创造条件另外各级政府还应积极打破区域分割为跨部门跨行业跨地区的企业合并提供便利条件以真正体现竞争市场公平公正的原则结束语显然要在本文中解决目前所有关联方合并的问题是不现实的也是我力所不能及的在明确了研究对象和研究范围的基础上本文的基本研究思路是首先介绍本文主题的详细涵义等基本概念然后基于国内外学者现有的研究成果在了解并概括了企业合并尤其是本文的研究主体关联方合并的主要问题或者说是主要争议和亟待解决的问题的基础上通过案例分析对比等手法分析问题并给出自己的建议尤其是以关联方合并中的同一控制下企业的合并为例重点探讨了权益结合法于其的必要性和适用性本文主要内容分为四章依次是从关联方关系的特征着手得出关联方合并应采用权益结合法的结论以关联方关系中同一控制下的企业合并为例具体探讨权益结合法的适用性以同一控制下企业的合并为例探讨其税收筹划关联方合并的前景及其展望由于本人学识有限加之研究时间不长给出的建议和筹划尚有不足之处但是真切希望我国相关部门能尽快完善我国企业合并的法律法规包括关联方关系的详细判定关联方合并的会计处理方法选择以及税务处理以此提高我国关联方合并的成功率和效率加快我国企业在良好的基础上做大做强的步伐增强我国企业的国际竞争力进而促进我国企业又好又快发展参考文献财政部企业会计准则杨春梅我国关联方企业合并会计处理方法初探河北能源职业技术学院学卢宁玉葛长银同一控制下企业合并的财税处理财务与会计潘煜双周燕峰同一控制下企业合并的会计处理方法选择权益结合法的适用性分析财会通讯吕明瑜企业合并的法律规制郑州大学学报文风企业并购与文化整合的理论与实证研究武汉大学出版社梁彦企业兼并的理论与实务中国经济出版社刘泉军张政伟新会计准则引发的思考会计研究曹红梅企业合并的会计处理及税收筹划企业管理张海兰购买法和权益结合法应用的比较分析集团经济研究丁友刚企业合并会计方法问题争论和选择北京中国财政经济出版社许昭敏我国企业合并会计问题研究安徽农业大学梁志艳我国同一控制下企业合并会计问题研究东北财经大学王赵亮权益结合法在我国的今生后世会计之友谢俊源企业合并权益结合法的应用研冗曾群星我国企业并购中继续使用权益结合法的理由分析惠州学院学报何丽我国企业并购现状与成功条件的分析和思考西南财经大学蒋玉娟我国企业并购的环境影响因素及其展望江苏商论