讨论新会计制度下企业内部审计的重要性 由安然事件引发的思考.docx

讨论新会计制度下企业内部审计的重要性由安然事件引发的思考一前言内部审计即为增加企业价值和改善企业运营而进行的一种独立可靠谨慎的咨询活动其需要对企业流程设计组织管理内部设计制定重大决策提供咨询和建议内部审计工作与企业其他部门之间既相互独立又具有密切的联系二新会计制度下企业内部审计的特点分析为和国际接轨在国际会计准则修改的情况下我国也对原有的会计准则中不适应当前形势的内容进行了相应修改形成了新会计准则新会计制度相比旧会计制度一方面调整了会计目标将原有的一般原则调整为会计信息质量要求增加了实质重于形式原则完善了会计规范的部分内容改变了过去部分会计规范无据可依的状况如企业合并政府补助股份支付等方面另一方面对原有的会计要素进行了调整融入国际会计准则中的损失得利等概念并结合国际会计准则的特点对符合资产定义的资源进行了明确新会计制度对企业内部审计也提出了新的要求例如新会计制度中新增了资产负债观等国际性的会计理念以及所得税资产负债表法企业合并购买法公允价值计量等先进的会计方法企业内部审计人员只有提升审计技术学会估值等方法才能顺利的完成审计计量等审计工作过去虚列隐瞒收入和费用等业务造假手段赋予了会计人员一定的造假空间对此新会计制度也改变原有针对历史成本的审查思路从单纯的查账向企业信息审计分析转变进而在确认计量披露企业资产风险方面提升准确性使审计部门对风险识别评价和应对的能力增强等可见在新会计制度下企业内部审计在依据技术侧重点等方面均发生了改变会计人员的自由裁量权提升的同时所掌握的技术和方法也更加全面这直接推动内部审计原有的功能得到强化三通过安然事件分析新会计制度下企业内部审计的重要性一安然事件经验和教训分析年位于美国得克萨斯州休斯敦市的被列为财富杂志美国强第七名的安然公司破产并产生大量的经济丑闻使美国经济元气受到重创结合安然事件的发生经过能够发现造成其破产的主要原因是安然公司在能源行业竞争激烈的情况下试图通过会计操纵的虚假信息创造利润安然公司管理者为获取短期利率通过股票期权计划制造激励扭曲而且认为伪造账目会计欺诈不会被发现可以逃离法律的制裁在认识到企业风险存在的情况下不仅未采取行之有效的措施抑制风险威胁程度反而给企业带来更大的法律风险和财务风险所以要避免安然事件的发生企业在日常管理的过程中需要保证违规的边际成本相比违规者的收益更大以此杜绝企业内部不当行为的发生另外考虑到企业的监管力度与企业成本危机之间具有较显著的负相关性为防止此类事件的发生应加大监管力度而且在监管的过程中要将企业实际情况与当时的市场周期宏观经济环境等综合分析而如何确定企业违规的边际风险企业会计行为的监督等工作与企业内部审计之间具有密切的关系所以笔者针对安然事件对新会计制度下企业内部审计的重要性展开分析二新会计制度下企业内部审计的重要性内部审计在社会化大生产的推动下逐渐由浅显简单初级阶段向深入复杂高级的方向发展现阶段西方发达国家已经认识到内部审计应超出企业财务会计范围从经济管理的视角进行审视我国也在经济发展的进程中对内部审计的作用目标等方面不断的完善即使现阶段这种探索仍在继续例如总比年发布的关于内部审计工作的规定年发布的审计署关于内部审计工作的规定可以发现审计评价的职能审计的目的审计经济活动内容等均是新添加的内容而原有的关系审计依据审计内部领导关系等方面的内容被适当的取消这是我国企业内部审计相关规定不断完善的具体体现企业内部审计作为积极的管理审计方式可以在企业内部形成有利于企业健康有序发展的免疫机制因为内部审计以企业的整体利益作为出发点在发现问题的基础上会结合审计方式和手段解决问题所以在企业发展的过程中至关重要随着新会计制度的实施企业内部审计所处的环境发生了改变这种重要性仍然存在笔者通过分析安然事件认为这种重要性主要体现在以下方面内部审计可以有效弥补企业内部控制在新会计制度下的缺陷企业内部控制即企业为实现经营目标提升资产的安全性完整性以及会计信息资料的正确性客观性等而针对企业内部采取的自我管理规划调整控制的方法和策略的统称可见企业内部控制的水平直接关系到企业预期经营目标能否顺利实现安然事件中安然公司的管理者认为其可以在伪造会计信息后逃避法律的制裁这实际上是对企业内部会计控制系统不重视的具体体现可以看出安然公司内部控制制度是形式化的存在忽视控制环境风险评估控制活动信息与交流监察五要素的实际作用使内部控制的实际作用被严重的削弱另外安然事件中内部审计并未发挥提升内部控制水平的作用使年初发生的问题在年月才得到披露这说明该公司的内部审计制度并不完善使内部审计相比监管明显滞后为财务违规行为的发生提供了空间可见安然公司在内部控制方面存在内部控制意识薄弱内部审计制度不完善等问题在与新会计制度对应的会计新系统缺失的状态下内部控制存在的问题将为不法会计人员盗取篡改伪造会计数据提供契机由于内部审计并不直接参与到企业具体的经营管理活动中去所以其监督功能的发挥可以视为对企业内部控制活动的再控制因此通过内部审计可以提升内部控制的水平首先内部控制是企业风险防范的重要手段而内部审计可以对内部控制的合理性科学性可操作性等方面进行系统整体的评价有力的保证预期目标的实现在内部审计评价企业内部控制过程中通过企业会计报表账本的会计资料等可以判断企业内部控制的功能以及企业内部控制现有功能能否满足提升企业价值的需要甚至可以对企业内部控制存在的缺陷准确定位明确改善的方向降低企业管理行为违法违规的概率提升企业内部控制评价的有效性其次内控环境可以使企业管理者对内部控制的重视程度有较客观的反映而内部审计可以优化企业内控环境例如通过内部审计可以实时的确定影响控制程序落实的无效组织结构为企业改进和完善组织结构提供合理建议内部审计可以通过道德规范方案道德风险评估等为企业建立行为规则提供依据使类似安然公司中管理者道德丑闻事件的发生概率缩减新会计制度下内部审计制度建立环境发生了改变内部审计人员的技术作业等方面均被提出了更高的标准和要求使内部审计在优化企业内控环境方面的重要性得到强化再次内部审计独立和持续的特点决定其对企业经营管理活动和内部控制行为具有监督和监控的功能内部审计具有经济监督和对企业控制活动再监控的功能所以一方面可以判断被审计企业经济行为是否违规违法经营管理是否合理另一方面降低类似安然事件控制失效问题的发生概率在一定程度上也体现出企业内部审计的重要性另外内部审计对企业的原始凭证生成和传递制度原始凭证审查制度账务处理程序和稽核制度等均会进行监督这决定了内部审计可以提升企业信息的质量安然公司在年至年的财务报表中显示在年第四季度公司天然气业务翻涨倍公司能源服务零售业务翻涨倍在年第一季度季盈利增长倍是接连个盈余上升的财季但在年第二季度公司亏损额达到亿美元可见该公司的信息质量较低安然公司的数据足以说明内部审计在提升企业信息质量功能方面的重要性可见内部审计使内部控制具有明确的依据良好的环境和评价手段使企业在新会计制度下内部控制存在的缺陷得到有效的弥补极大提升企业内部控制的水平内部审计可以使企业在新会计制度下提升风险管理的水平风险管理是企业经营管理者为保证预期目标的实现针对给企业发展带来风险和机会的事件所进行的管理活动安然事件在发生前安然的领导者对公司运营中出现的问题已经有较系统的掌握但在日常经营中并未采取措施改善反而有意隐瞒首席执行官斯基林等人在表面上宣称安然的股票将从当时的美元左右攀升至美元然而暗地里却违反法律规定大量抛售本公司股票而此时监事会成员受利益驱使并未对企业风险予以关注可见安然事件的发生与安然公司忽视风险管理具有直接的关系所以企业必须对进行可持续发展来积极应对风险予以高度关注新会计准则将风险管理视为内部审计的重要工作要求通过内部审计的检查评价监督报告等一系列工作使管理层充分认识到企业风险提升企业在风险管理上的前瞻性和准确性可见从企业风险管理角度看在新会计制度下内部审计非常重要首先内部审计管理风险的客观性和综合性更理想风险具有传递性不确定性不对称性等特点换言之一个部门存在风险就会导致其他部门也出现风险使风险对企业的威胁性不断加大而企业组织结构内部必然存在的信息不对称和利益冲突会使风险的隐蔽性被强化使风险对企业的威胁进一步提升而内部审计属于独立于企业经营活动的特殊部门所以其在获取公司内部控制风险管理经营活动等方面信息时更加客观并针对所搜集的大量信息从一定角度进行分析和评价直接为企业风险管理提供依据在新会计制度下内部审计人员不仅要掌握顺查法逆查法交叉法推理法审阅法等常见的审查方法而且对所得税资产负债表法企业合并购买法公允价值计量等先进的审计方法也要掌握这极大的提升了内部审计人员为风险管理人员提供意见和建议的能力使内部审计在风险管理方面的重要性得到强化其次内部审计对风险管理措施的有效性可以进行系统的评价所以可以为完善纠正企业风险管理过程提供建议并制定针对性的风险管理方案通过对企业财务数据的检查和测试分析企业财务管理措施的可行性这使得内部审计人员认识到在财务数据中挖掘体现企业风险因素的重要性并在实践中对审计工作进行适当的调整这对提升内部审计风险管理方面的作用至关重要安然公司在即使认识到风险因素存在的情况下也未进行有效的风险管理进一步说明该公司内部审计工作的形式化问题严重反向证明了内部审计工作在企业风险管理方面的重要性再次内部审计可以通过咨询服务为企业的风险管理提供解决风险问题的方向和对策内部审计的独立性和持续性决定在咨询服务的客观性和全面性风险管理人员通过内部审计提供的风险咨询服务可以提升风险管理的效率和有用性并在审计委员会的辅助下制定更有针对性的风险管理方案安然公司在对外宣称股票价格上涨的情况下进行股权的销售未被发现与其监督管理委员会的纵容具有直接的关系另外内部审计咨询功能未被应用的影响也不容忽视内部审计部门未及时的与相关部门进行沟通未对内部控制的充分性和有效性进行及时的评估是安然事件丑闻发生的推动因素这在一定程度上也体现出内部审计在企业风险管理中的重要性在新会计制度下企业会计人员的独立财权加大如果忽视内部审计将会直接加大企业的财务风险使财务风险的隐蔽性加强直接威胁企业的可持续发展所以在新会计制度下内部审计在企业风险管理方面的重要性更加突出四结论通过上述分析可以发现在新会计制度下对企业内部审计提出了新的要求这种新要求体现在审计人员技术和职业操守两方面内部审计作为企业审计监督体系的重要构成和外部审计共同承担着审计监督的作用结合安然事件的发生背景人们已经认识到企业内部审计在强化企业内部控制防范企业风险方面的重要性并结合新会计制度对内部审计提出的新要求不断完善内部审计的程序机制和相关制度推动内部审计工作的顺利开展