浅谈高校内部审计的拓展方向.docx

浅谈高校内部审计的拓展方向 内部审计在促进高校加强 教育 经费的管理、避免和减少损失浪费、提高使用效益，健全内部控制、保障高校资产的安全完整等方面所起的作用和重要性已被广泛认同。各高校都相继开展了各种内部审计活动。但就内部审计所具有的职能和作用而言，其潜力仍然巨大，前景相当广阔。  一、内部审计职能的 发展  20世纪40年代以前，内部审计发展比较缓慢，工作的主要重点是查错防弊，保护资产的安全性。1941年11月，内部审计师协会的成立，标志着传统内部审计开始向 现代 内部审计转变，内部审计进入了高速发展的快车道。  内部审计师和管理人员适应环境变化和管理现代化的要求，共同努力、不断挖掘和开发，内部审计的职能在监督、评价、鉴证的基础上又发展出建设、管理、控制、服务等职能。在审计职能发生转变的过程中，内部审计的领域和类型也不断地拓宽和增加，相继产生了内部控制审计、基础风险审计、合规性审计、制度审计、管理审计、战略审计、环境审计、绩效审计等。  二、我国高校内部审计的现状  我国的现代内部审计事业起步于20世纪80年代。1983年8月，国家下发文件，要求国营大中型企事业单位建立内部审计机构，配备内部审计人员，实行内部审计监督。1985年8月，国务院发布了《内部审计暂行办法》，对内部审计的性质、任务、职权和程序等作出了具体的规定。1987年4月5日， 中国 内部审计学会成立，并于同年加入了国际内部审计师协会。高校内部审计作为内部审计的一个分支，其发展基本上与我国的内部审计事业保持同步。起点低、发展快， 目前 的基本状况是：  1.受传统观念的 影响 ，对内部审计的重要性及作用缺乏足够的认识。高校内部审计并不是高校自觉、自发开展起来的，而是在政府的直接推动下发展的，作为国家审计的延伸或政府代言人，高校内部审计主要行使监督管理、维护财经法纪的职能。受此影响，人们把内部审计视为一种监督，而对内部审计的管理控制职能、服务职能和建设职能等缺乏认识。同时，由于内部审计受多种因素的限制制约，又难以用实际业绩和行动来改变现已形成的观念，使高校内部审计处于一种 “没有不行、有了作用不大”的境地。  2.内部审计的定位不准确，机构设置及人员在形式上和实质上都缺乏独立性。独立性是内部审计人员保持诚实信念、作出客观判断和避免重大质量妥协的保证，“没有独立性，就不能取得内部审计的预期效果”。据统计，教育部直属71所高校中独立设置内部审计机构的有35所，与财务处合署办公的有3所， 与纪监部门合署办公的有33所。近半数的合署办公，对内部审计的独立性无疑会大打折扣。此外，多数高校内部审计部门的直接领导不是学校的法人，这也会影响内部审计的深度和客观性。  3.人员结构单一，数量和素质极待扩充和提高。高校内部审计人员多数为财会人员出身，起步比较低、结构单一，缺乏工程技术、物资管理、教育及经营管理方面的专业人才。就内部审计人员的数量而言，内部审计部门通常为高校最“精简”的部门；就内部审计人员的质量而言，素质比较高的都充实到教学科研第一线，或者被 社会 审计机构和公司所吸引而流失。受此限制，当前高校内部审计也只能停留在低层次的审计活动上，难以充分展示内部审计所具有的功能。  4.交流、沟通和宣传力度有限。高校内部审计受学校直接领导，同时受国家审计机关的指导，但又都不是二者的重点工作，处于一种“边缘地带”。内部审计师协会作为业务主管部门，不是缺位，就是“实力”不足，使内部审计即缺乏横向交流，又缺乏纵向沟通。加之宣传力度有限，声音所及，听之甚少，一时难有作为。  三、高校内部审计的拓展方向  针对高校内部审计的现状，根据内部审计的职能、我国的审计实践经验及高校规模扩大和现代化管理的要求，我国高校内部审计应在原有的基础上向以下几个方面拓展：  1.内部控制审计。内部控制是一个组织为实现其目标而采取的促进、指导、限制、管理和检查等一切措施或手段，它是一个过程，是为目标或目的的实现提供合理保证的一种机制。随着高校办学规模的扩大和适应市场 经济 发展的需要，高校必须建立自我发展、自我约束的内部控制制度。高校内部控制审计就是通过对内部控制的评价，针对内部控制的薄弱点和关键控制点，提出建议，以建立健全各种管理制度和控制措施，使各项工作有章可循、有法可依， 维护校内经济环境，规范经济秩序，创造良好的教育环境，为学校的改革和健康发展服务。  2.管理审计。管理审计是对组织的状况和环境以及是否以合理健康方式实现目标方面进行持续的调查，以便对组织的措施表达意见，对组织经营进行更好的控制。管理审计注重审查组织管理机制发挥程度，其审计的主要 内容 包括：  （1）决策系统是否良好，是否能正常发挥作用以及决策的效率和成功率。  （2）计划是否周密、全面，计划的执行程度和效果如何，控制是否合理、有效。  （3）组织结构是否合理，能否应环境变化作出快速反应，责权利是否清晰。  （4）领导体制是否 科学 、是否具备较强的责任感及现代管理知识。  3.教育效益审计。高校的教育效益可分为办学效益和科研效益，每一种效益可进一步分为社会效益和经济效益。社会效益是指学校通过办学和科研为社会所创造的价值，具体表现为学校为社会输送的高质量人才的数量、对全民素质的提高所作的贡献以及开发或创造的新技术、新方法等科研成果；经济效益是指通过办学和科研为学校增加的收益，主要体现是办学过程中为学校增加的现金流量、科研成果转化收入等。内部审计关注的重点是经济效益，即通过对投入与产出关系的 分析 ，确定诸如资金筹措、设备投入、资源利用、管理效能、市场需求和科研成果转化、产业进程等对经济效益的影响程度，以便帮助管理人员采取相应的措施， 提高效率、减少浪费，最大限度地增加经济效益。  4.教育质量审计。随着高等教育大众化程度的深入，规模的扩张，办学体制的多元化，教育质量成为全社会关注的焦点。借鉴国外先进经验，建立教育质量保证体系，对高校实施质量评估和审计势在必行。因此，教育质量审计也将成为高校内部审计的又一新领域。  美国质量控制学会对质量审计的定义是：“为独立地核实或评价和报告产品或服务的质量是否符合质量规定或合同要求，由人们对有关行为或决策的质量方面进行的系统检查。”虽然作为培养人才的高校不同于提供产品或服务的 企业 ，但审计有其相似性，即 教育 质量审计的主要特征也应包括：质量标准、全程监控、持续改进和客户（ 社会 ）满意。教育质量审计就是通过对 影响 教学质量的各环节和各因素进行全面、全过程的审核，找出差距，揭示 问题 ，提供建议，以便持续不断地改进和提高，为社会培养和输送高素质的人才。  5.绩效审计。绩效审计又称“三E”审计，它是对一个组织利用资源的 经济 性、效率性、效果性所进行的评价，以便促进资源管理者改进工作，更好地履行经济责任。高校绩效审计的主要 内容 是：  （1）经济性。以最低的费用取得一定数量与质量的资源，确保各项资源的占用和耗费是节约和经济的。如人员配备是否恰当，资源取得途径是否合法、资源利用是否正当，经费开支是否存在贪污浪费等。  （2）效率性。就是衡量投入与产出之比，确保以最少的资源