税务论文范文

企业合理避税的分析I注册高级税务筹划师专题分析报告题目企业合理避税的分析姓名XXX身份证号XXXXXXXXXXXXXXXXXX所在省市XXXXXXXXXXX企业合理避税的分析I企业合理避税的分析摘要加入以后中国经济融入国际经济一体化的进程也逐渐加快中国企业将面临来自全世界企业的挑战如何在激烈的市场竞争中站稳脚跟更上一层楼合理避税成为了中国企业所要考虑的重要措施之一现代的合理避税经过了长时间的发展已经形成了自身独有的特点在企业的发展过程中发挥了不可替代的作用中国的企业应不断加强对税法的学习增强对企业合理避税的认识并在实践中加以运用使企业获得更大的发展税收对每个企业来说都是一项很大的开支它不仅涉及企业的利润而且还和股东的利益有着密切的联系在市场经济的背景下企业受追求经济利益最大化原则的驱动通过合理避税的的方法减轻税收负担在最大程度上减轻本企业的税负负担已成为当前企业所关心的头等大事之一关键词避税税收纳税人税法企业企业合理避税的分析II目录中文摘要1避税的产生111企业合理避税与偷税的区别112合理避税与税务会计的联系12现代避税产生的原因221合理避税产生的主观原因222合理避税产生的客观原因43合理避税的特征431营业税合理避税的具体方案和具体案例分析432企业税务会计对营业税的反应44合理避税与偷税的区别541合理避税产生的最直接效应是纳税人减轻税收负担542合理避税产生的第二个效应不仅不会减少国家税收总量543合理避税有助于抑制偷税漏税行为55合理避税的主要方式56合理避税的重要意义761企业合理避税为企业减轻了很大的税负762合理避税使企业的领导层更加完善963企业合理避税客观上促进了国家税收制度的健全和完善10企业合理避税的分析III结束语12参考文献14企业合理避税的分析11避税的产生企业合理避税与偷税的区别避税与是随着税收的产生而产生的因为有了国家税收才有纳税人的避税当然也产生了国家财税部门的反避税避税在人类历史上已经存在了几千年人类社会经济发展到一定阶段出现了国家国家为维持其自身的存在而需要公民缴纳费用这就产生了最早的税收随着社会经济的向前发展税收在其制度结构征收形式征收权范围法制程度诸方面均相应地得到了很大的发展从历史上看在中世纪的欧洲和春秋时代的中国都出现了较为原始的避税但是具有现代意义的避税是在资本主义商品经济出现和资本主义制度确立后才有的首先资本主义的生产力建立在机器大工业生产社会化科学技术发达的基础上在商品经济条件下由于社会分工越来越细各个商品生产者彼此既密切联系又展开竞争因而各个商品生产者都不断加强生产经营管理提高劳动生产率和降低成本追求利润最大化并使生产规模越来越大社会经济活动的范围越来越宽乃至社会生产国际间协作的建立和加强这样促进了社会经济迅速发展与社会财富快速增长而国家职能扩大又使国家通过税收占有社会财富的份额越来越多税收制度与其征管的形式与内容也越来越丰富另一方面资本主义制度的确立废除了封建专制制度等级制度和教会的神权统治实行了资产阶级的民主制在此制度下国家任何税收的征收都必须经过严格的立法程序完成立法手续各种税法只能由议会制定君主或国家元首都不能擅自决定征税税法一经颁布上至总统下至平民都须按税法的规定依率计征依法纳税这比起以分散孤立闭关自守的小农经济为基础的封建社会的专制征税是巨大的进步这也就是说现代意义的避税与反避税必须建立在法制健全的市场经济之上如果说市场经济是现代避税与反避税的经济学基石那么民主平等的原则和公民法律地位的确立就是现代避税与反避税的法律学基石合理避税与税务会计的联系企业合理避税的分析2由上述可见避税是随着税收的产生而产生的随着税收和社会经济的发展而发展的在不同的历史时期和不同的国家只要税收存在纳税人就不可避免地会利用各国税法规定和税负水平上的差异或税制的不完善之处采用变更住所转移资金成本费用利润等种种公开合法的手段谋求最大限度地减轻国内或国际的纳税义务在此再进一步分析避税产生的原因利益的驱使是避税产生的根本原因人们大都在为自己本人或集团的利益忙碌着总希望自己本人或集团的利益最大化当客观条件允许的时候就会采取行动避税正是这样当国家税法有意引导有空可钻时纳税人就会想方设法来达到少纳或不纳税的目的主观愿望和客观条件相结合造成了避税的产生和存在避税最初产生是这样一种情况下的结果纳税人为了抵制政府过重的税收征收为了维护本身的既得利益若采用各种违法的偷漏税手段来减轻或避开其纳税负担就很容易受到国家法律的严厉制裁东窗事发后不但要补缴其应纳税款还要遭受罚款或追究刑事责任的处罚于是就积极寻求合法而有效地躲避征税的途径在寻求的过程中纳税人渐渐发现国家税法并不是无懈可击的由于种种的原因使税法有其自身的缺陷这些缺陷可以直接或间接被纳税人利用来减少或避开征税并可坦然地面对政府的各项税收检查而安全顺利过关既少纳税或不纳税又不触犯法律有此何乐而不为呢不违法少纳税多得利这就是最初避税产生的原因现代避税产生的原因现代避税的原因更为复杂主观的客观的经济的原因交织在一起税收是无偿缴纳的谁都希望少交为佳在不违法的前提下能少缴多少就少缴多少甚至一毛不拔如果讲要为国家多作贡献有许多其他的方式遂愿税收的负担是不轻的企业一般要将的盈利缴给国家如此高的税负对企业的资金运作自我积累发展壮大无疑会造成不良的影响有些税种即使无利抑或亏损也是要缴的这给企业雪上加霜但是税负又是可以减轻的国家税收政策的引导减免优惠的大量存在征管活动的疏漏等都给避税提供了可用可谋的企业合理避税的分析3机会国际经济交往经济全球化各国税收制度的差异税收负担的不同避税港的存在等等给跨国避税打开了方便之门企业为了自身的利益必然采用种种方式方法来减少纳税而在诸种方式方法中偷税是违法的要受法律制裁漏税须补交欠税要还抗税要追究刑事责任唯有避税既安全又可靠自然就成为首选的良策具体地说现代避税的原因归纳起来主要有合理避税产生的主观原因第一纳税人定义上的可变通性任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定这种界定理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大这种差别的原因在于纳税人的变通性正是这种变通性诱发纳税人的避税行为纳税人如果能说明自己不是某种税收的纳税人自然也就不必缴纳这种税了例如我国营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务转让无形资产或销售不动产的行为按其营业额征收的一种税也就是说凡是在中华人民共和国境内从事应税劳务转让无形资产销售不动产的单位和个人只要经营的项目属于国家税法列举的征税项目就得按营业收入和相应的税率纳税假如某企业从事销售不动产业务但该企业熟知纳税人应是营业税中列举的征税项目的产品的生产者或应税劳务的提供者那么只要该企业能证明他的业务不属于列举范围他就不是营业税的纳税人这种不成为纳税人一般有三种情况一是该企业确实转变了经营内容过去是营业税的纳税人由于经营内容的处理现成为非纳税人二是内容和形式脱离企业通过某种手法使其形式上证明了不属于营业税的纳税人而实际上经营的内容仍应交纳营业税三是该企业通过合法形式转变了内容和形式使企业无须交纳营业税在这三种情况下都是通过改变纳税人而成为非纳税人第二纳税范围的弹性征税范围是可大可小的税法上往往难以准确界定例如对所得征税所得的范围就很难把握在世界各国的税法中所得也没企业合理避税的分析4有一个统一的标准流转税财产税也是如此纳税人完全可以通过一定的技术处理使自己的征税对象游离于征税范围之外或者将高税范围的对象转移于低税范围之中从而不纳或少纳税纳税人利用征税范围避税的欲望最主要地体现于所得税上扩大成本费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额缩小征税范围是最常见的形式第三纳税依据的可调整性税额的计算关键取决于两个因素一是课税对象金额即计税依据二是适用税率税额就取决于金额的大小和税率的高低纳税人在既定税率前提下计税依据愈小税额也就愈小纳税人税负也就愈轻为此纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小从而达到避税的目的如企业按销售收入交纳营业税时纳税人尽可能使其销售收入变小由于销售收入有可扣除调整的余地从而使有些纳税人在销售收入内任意扣除不应扣除的项目又如中间产品应纳税额的计算须计算组成计税价格而组成计税价格与成本成正比因此企业可通过人为措施缩小成本从而缩小计税价格达到少纳税额的目的第四税率的差异性税率是税额多少的一个重要因素当课税对象金额一定时税率越高税额越多税率越低税额越少税率与税额的这种密切关系诱发纳税人尽可能避开高税率寻求低税率税制中不同税种有不同税率同一税种中不同税项也有不同税率一种多率和一目多率上的差异性是避税的又一绝好机遇第五税收减免优惠的诱发性我国税制中有较多的减免优惠外国税收也有众多的减免优惠这对避税是条件又是激励它的形式如税额减免税基扣除税率降低起征点免征额加速折旧等都对避税具有诱导作用在此以起征点避税为例我国税法规定对有些个体户每月销售收入或服务收入达不到规定的起征点的可免于征收营业税和所得税但由于两项收入额各有不同的起征点所以不能加以确定而应通过换算来确定是否征税如果一个同时有销售收入额和服务收入额其中一项达到起征点则要对两项计算税额如果两项都在起征企业合理避税的分析5点以下则要按比例换算成一项来衡量是否达到起征点如果换成一项后达到了起征点则两项都要征税由此派生出纳税人尽可能通过合法形式使某一项或两项合并后的收入额在起征点以下以便避税又如筵席税本意是通过征税抑制公款吃喝增加税收收入然而由于起征点是元导致元无须交税这样纳税人就可以通过安排来合法避税如果筵席税规定凡公款吃喝一律征收的税则避税就困难一些合理避税产生的客观原因第一通货膨胀引起避税当今世界中通货膨胀是许多国家面临的一大难题通货膨胀的重要标志之一就是货币贬值因为它造成名义收入增多等量货币的实际购买力下降往往会把纳税人推向更高的纳税档次即是说累进税率与通货膨胀的结合可以使政府悄然无声地从纳税人的真实所得或财产那里取走越来越大的份额同时纳税人按历史成本所提取的折旧和其它项目的税前扣除不足以补偿和反映通货膨胀与原来的同等的购买力对纳税人的生产经营或生活造成很不利的影响由于累进税率会对应税的所得或财产导致过份的征收因此大多数纳税人会产生强烈的避税动机第二先进的避税手段科学技术的发展管理水平的提高现代化管理工具的运用都有利于纳税人避税它一方面使避税手段更为高明避税更易成功另一方面也促使政府更有效地反避税避税与反避税在更高水平上的较量其结果推进了避税向更高和更新的层次发展合理避税的特征随着时代的进步国家税法的不断完善企业进行合理避税的方式越来越多合理避税的特征也越来越明显概括的说合理避税主要具有以下三个明显的特征营业税合理避税的具体方案和具体案例分析企业合理避税的分析6合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行违反法律规定逃避税收业务属逃税行为征纳关系是税收的基本关系税收法律是处理征纳关系的共同准绳纳税义务人要依法缴税税务机关也要依法征税这是毫无疑义的但是现实中企业在遵守法律的情况下常常有多种税收负担高低不一的纳税方案可以选择企业可以通过决策选择来降低税收负担增加利润税务筹划成为可能企业税务会计对营业税的反应筹划性表示事先的规划设计安排在现实经济生活中纳税义务通常具有滞后性企业交易行为发生后才缴纳流转税收益实现或分配后才缴纳所得税财产取得之后才交纳财产税这就在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性另外经营投资和理财活动是多方面的税收规定则是有针对性的纳税人和征税对象不同税收待遇也往往不同这就向纳税人表明可以选择较低的税负决策如果经营活动已经发生应纳税额已经确定再去图谋少缴税就不是税务筹划而是偷逃税收了目的性表示要取得节税的税收利益这有两层意思一层意思是选择低税负低税负意味着低税收成本意味着高资本回收率另一层意思是滞延纳税时间有别于违反税法规定的欠税行为纳税期限的推后也许可以减轻税收负担如避免高边际税率也许可以降低资本成本如减少利息支出不管哪一种其结果都是税收支付的节约即节税合理避税与偷税的区别合理避税不同于偷税避税和偷税虽然都是违反税法的行为但二者却有明显区别合理避税产生的最直接效应是纳税人减轻税收负担两者的概念不同避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处通过对经营及财务活动的人为安排以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为其后果是造成国家收入的企业合理避税的分析7直接损失扩大了利用外资的代价破坏了公平合理的税收原则使得国家和社会的收入和分配发生扭曲逃税是指纳税人故意不遵守税法规定不履行纳税义务的行为广义上逃税还包括纳税人因疏忽或过失没有履行税法规定的纳税义务的行为42合理避税产生的第二个效应不仅不会减少国家税收总量适用的法律不同避税适用涉外经济活动有关的法律法规后者仅适用国内的税法规范适用的对象不同前者针对外商投资独资合作等企业个人后者仅为国内的公民法人和其他组织合理避税有助于抑制偷税漏税行为各自行为方式不同前者是纳税义务人利用税法上的漏洞不完善通过对经营及财务活动的人为安排以达到规避或减轻纳税的目的的行为后者则是从事生产经营活动的纳税人在纳税到期前有转移隐匿其应纳税的商品货物其他财产及收入的行为达到逃避纳税的义务的目的一般情况下不构成犯罪情节严重的构成偷税罪采用暴力等手段拒交税款的可构成抗税罪合理避税的主要方式由于企业的类型及经营范围不同税法与之相对应的税收政策亦有所不同因此不同的企业所运用的合理避税的措施也理应有所不同虽然现在有的企业认识到了合理避税的重要性也想进行这方面的工作但由于对税法知识的欠缺往往力不从心不知从哪里下手其实企业的合理避税并没有什么神秘的总的说来其采取的主要方式有企业合理避税的分析8一企业类型选择法投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定通过对企业类型的选择以达到减轻税收负担的目的的方法主要是利用内资与外资的税率的差异来达到避税的目的我国企业按投资来源分类可分为内资企业和外资企业对内外资企业分别实行不同的税收政策同一类型的企业内部组织形式不同税收政策也不尽相同因此对不同类型的企业来说其承担的税负也不相同投资者在投资决策之前对企业类型的选择是必须考虑的问题之一通过内外资企业适用税种投资方式的选择投资产业的选择投资地区的选择投资期限的选择再投资的选择等方面的比较即可明了当中的差异二转让定价避税法转让定价是指在经济活动中有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中不依照市场买卖规则和市场价格进行交易而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让在这种转让中产品的转让价格根据双方的意愿可高于或低于市场上供求关系决定的价格以达到少纳税甚至不纳税的目的这也就是说在经济生活中凡发生业务关系财务关系或行政关系的纳税个人或企业为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互问的产品达到转让利润减少纳税的目的譬如在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业承担的税率高于商业企业有联系的商业企业或生产企业就可以通过某种契约的形式增加生产企业利润减少商业企业利润或者增加商业企业利润减少生产企业利润使他们共同承担的税负及他们各自所承担的税负达到最少那么这种方法是否有悖于法律呢没有用一种较通俗的说法来解释就是周瑜打黄盖一个愿打一个愿挨对于这种违背市场价格的买卖行为任何人也无权干涉众所周知商品价格上的任何增减变化都会带来明显的税收后果对于一个具有一定规模的生产产品品种数量较多的企业来说产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系基于价格变动对生产企业的影响纳税法人和个人往往不遗余力地对价格制度和转让进行分析研究寻找最有力的避税方法将此避税法总结如下一当甲企业所得税税率较高时采取低价出高价进货使乙企业实现更多利润减少所得税税额二当乙企业所得企业合理避税的分析9税税率较高时采取高价进货低价出货给甲企业减少所得税税额这种方法在购销业务中的转让定价提供劳务过程中的转让定价贷款业务中的转让定价租赁业务中的转让定价无形资产的转让定价管理费支付的转让定价等方面均有明确的表现三成本费用避税法成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算使其达到一个最佳值以实现少纳税或不纳税的避税方法采用成本费用避税法的前提是在政府税法财务会计制度及财务规定的范围内运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润扩大成本计算企业主要利用材料计算避税法折旧计算避税法费用分摊避税法等方法来增加本期的费用成本从而减少应纳税所得额以达到避税的目的经常有国际企业间业务发生的企业还应注意国际避税国际避税是指跨国应纳税人以合法的方式利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷通过变更其经营地点经营方式以及人和财产跨越税境的流动非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为国际避税实际上是国内避税和涉外企业避税在国际范围内的延伸和发展它与国内避税既有联系又有区别企业经常采取的国际避税的方法主要有以下几种一通过纳税人的国际转移进行避税二利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷三通过征税对象的国际转移进行避税四利用避税地进行国际避税在实践中企业应根据自身的实际情况如企业的规模企业所处的地区企业的预计经营期限等来从上面的方法中选择适合自身的方法或综合运用几种方法来进行税务筹划达到合理避税的目的企业合理避税的分析10合理避税的重要意义企业为了合理避税必须进行详细的税务筹划这对企业对社会都具有很重要的意义我们可以从以下三点来认识这个问题61企业合理避税为企业减轻了很大的税负企业合理避税为企业减轻了沉重的税负节约了大量的资金增强了企业的市场竞争力众所周知企业经营的根本目标就是利润最大化如果其他条件不变的话利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金从而进行技术改造扩大再生产或进行其他方面的投资如何实现利润最大化毋庸置疑扩大企业的经营业务收入是最重要的但是如果收入已经达到了极限或上升的空间已经很小那该如何做这就需要企业从税收方面动脑筋了在会计中有如下的公式营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用利润总额营业利润补贴收入投资收益营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税从以上公式分析不难看出要想加大净利润只有两种可能即加大利润总额和减少所得税前面已提到收入的上升已几乎不可能所以要加大利润总额只能靠减少期间费用和营业外支出而企业的许多税务支出大部分所得税除外都记入了这两项因此我们可以得出只要能减少企业的税务支出就可以更大限度的使其净利润增加这对企业的发展无疑具有重大的现实意义我们可以看下面的几个例子增值税是生产类企业所要交纳的主要税种之一对增值税的缴纳进行税务筹划往往可以节省大量的资金我们从下面的例子可以看出企业合理避税的分析11某企业年应税销售额万元符合作为一般纳税人条件适用增值税率其准予从销项税额中抵扣的进项税额较少只占销项税额的则企业应纳增值税额万元如果将该企业设两个批发企业各自独立核算则一分为二后的两个单位年应税销售额分别为万元和万元属于小规模纳税人适用征收率则应纳税额分别为万元万元合计万元比原来作为一般纳税人减轻税负万元假如这个企业的资产总额为万元则我们可以看出减轻的税负占资产总额的比例是相当的大的企业避开了万元的税费但是其中所需要做的只是设两个批发企业支出相当的少这就增加了企业的净利润增加了企业的现金流量消费税的合理避税可以从以下两个例子看出例某纳税人月日取得万美元销售额如果采用当天汇率假设为美元元人民币则折合人民币为万元如果采用月日汇率假设美元元人民币则折合成人民币为万元因此当税率为时后者比前者避税万元千元整例企业销售个汽车轮胎每个价值元其中含包装物价值元如采取连同包装物一并销售销售额为元消费税税率为因此应纳汽车轮胎消费税税额为万万元如果企业采用收取包装物押金将个汽车轮胎的包装物单独收取押金则避税万营业税的合理避税可以从下面的例子看出例某歌舞厅二月份取得门票收入为元出售饮料烟酒收入为元收取献花费为元收取卡拉点歌费为元则该月应纳营业税为企业合理避税的分析12十十十元假设该歌厅将门票取消改为全面提高内部服务收费这样就使元门票消失在营业额之中由此一项避税元以上的几个非常简单的税务筹划的例子充分说明了合理避税的重要性只要进行相当小的投入进行缜密的税务筹划在法律允许的范围内节约大量的资金是完全可能的同时还可以促进企业的进一步发展62合理避税使企业的领导层更加完善详细的税务筹划不仅仅是财务部门的工作还需要企业管理层从更高的企业战略管理角度上进行更为详细的布置特别是在调整企业的生产经营方针上这一点体现的更为突出因此合理避税也使企业的领导层的工作更加完善使企业的长远战略规划更为合理有效以下的例子充分说明了这一点加拿大公司是一家专门从事冶金的企业年在北京投资与当地某公司合资设立一铜冶炼厂在上海投资与当地某公司合资设立一铝加工厂两企业均从年开始营业申报生产经营期均为年从年至年企业的利润分别为万元负号表示亏损企业的利润分别为万元故年来企业的总利润为万元企业的总利润为万元从账面上看两企业的经营效果相当营业总额相同但令公司纳闷的是自年来的年内公司交纳的企业所得税为万元而公司交纳的企业所得税为万元二者相去甚远后经了解方知是公司利用中国对生产性外商投资企业的税收优惠政策进行纳税筹划从而达到节税的目的企业合理避税的分析13我国税法规定对生产性外商投资企业经营期在年以上的从开始获利的年度起第一年和第二年免征企业所得税第三年至第五年减半征收企业所得税两企业均属生产性的外商投资企业因而可以享受两免三减半的税收优惠企业享受税收优惠政策关键要确定开始获利的年度所谓开始获利的年度是指企业开始生产经营后开始获利的第一个纳税年度企业开办初期开业当年有亏损的用下一纳税年度的所得弥补下一纳税年度的所得不足弥补的逐年延续弥补以弥补后有利润的纳税年度为开始获利的年度根据规定企业年没有获利年弥补年度的亏损后也没有获利以此类推可知企业开始获利的年度为年根据两免三减半的规定该企业年和年两年的生产经营利润免交企业所得税其计算如下应纳税额万元而企业的情况则是另外一种情况由于该企业年开始营业即获利因此开始获利年度为年根据我国税法规定企业在法定免税减税期限内如果某年度发生亏损也应当连续计算减免期不得因中间发生了亏损而推迟亏损年度不得从法定减免期限内扣除因此尽管该企业年和年皆发生了亏损也不能从两免三减半的法定减免税期限内扣除故该企业年和年两年不用缴纳企业所得税三年减按的税率纳税年和年按纳税因而应纳所得税额计算如下应纳所得税额万元从上面的案例可知由于企业在法定减免税期内经营利润比较高实际享受到的优惠较多因而营业年内虽然总利润与企业相当但交纳的所得税远比企业低两者相差万元隐藏在这种现象后面的深层次的原因是企业比企业对企业的长远的生产经营有一个更好的规划更善于安排资金加大前期投入尽可能延迟开始获利年度这样不仅使企业充分享受到税收优惠而且由于前期高投入从而增强了企业的发展后劲有利于企业的长期发展这是企业管理层投资经营决策的成功企业合理避税的分析14再来看一个关税合理避税的例子例如果一家钢铁公司急需进口一批铁矿石在可供选择的进货渠道中有两家一是澳大利亚一是加拿大如果进口需求为万吨从澳大利亚进口优质高品位铁矿石其价格为美元一吨运费万美元若从加拿大进口较低品位的铁矿石价格为美元一吨但由于其航程为从澳洲进口的两倍又经过巴拿马运河故运费及杂项费用高达万美元且其他费用比前者只高不低在此种情况下应选择何种进货渠道呢澳大利亚铁矿石完税价格其他其他加拿大铁矿石完税价格其他其他通过上述简单的数学公式不难做出选择从澳大利亚进口铁矿石若按征收进口关税的话至少可以避税万美元关于确定企业的进货渠道问题不是财务部门的工作当企业常年固定为某一个进货渠道时选择哪一个渠道能最大限度的避税就成为了企业管理层所必须要考虑的问题之一企业管理层从企业长远战略规划角度做好合理避税工作合理安排企业的生产经营已经成为了企业管理层的一项重要工作这项工作完成的好坏正逐渐成为衡量企业领导决策正确与否的重要标准之一63企业合理避税客观上促进了国家税收制度的健全和完善以企业的直接投资产生的所得税为例企业对直接投资的综合评估主要是考虑投资的回收期投资的现金流出和流入的净现值项目的内部报酬率等财务指标我们要考虑的税收因素主要是影响这些指标的税收政策我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上进行项目企业合理避税的分析15评估和选择以期获得最大的投资税后收益在直接投资方式中应该选择设备投资和无形资产投资而不应选择货币资金投资方式这样不但可以节省投资资本还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费缩小企业所得税的税基达到合理避税的目的企业合理避税客观上促进了国家税收制度的健全和完善虽然避税行为可能被认为是不道德的但避税所使用的方式是合法的而且不具有欺诈性质避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明它说明了现有税法的不健全特征税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正如原先的企业所得税按累进税率征税由于累进税率征收法本身存在的不足给企业留下了很多避税的机会因此在修改后的税法中企业所得税统一按的税率征收从而在一定程度上防止了企业利用累进税率避税所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度有助于社会经济的进步和发展从以上的几个例子我们不难看出由于我国税收中的大量优惠政策的存在以及税收征管工作中的存在一些不可避免的漏洞因此只要企业在充分认识自己所经营的业务的基础上认真学习并贯彻我国的税法政策在法律允许的范围内避开大量沉重的税费是完全有可能的节省下来的大量的资金企业既可以充实本企业实力又可以进行扩大再生产或进行其他方面的投资如股票债券等以期为企业带来更大的经济效益从而使企业进入一个健康成长的良性循环而这一切的前提就是要求企业进行缜密的税务筹划达到最大限度的合理避税企业合理避税的分析16结束语从以上的论述及实例可以看出税务筹划不仅是企业利润最大化的重要途径也是促进企业经营管理水平的一种方式更是企业领导决策的重要内容这也正是税务筹划活动在西方发达国家迅速发展普及的根本原因所在总之税务筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点成功的税务筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现因此从某种意义上来看即使站在政府宏观调控比如产业政策等的立场看税务筹划活动也是应该鼓励的至少是不应该禁止的税务筹划作为企业经营活动的一项重要内容是在一定的客观条件下存在的这种客观条件在目前看来至少包括政府依法治税的水平和税法变动情况两类因素首先依法治税是进行税务筹划的前提税务筹划是以现行税制为基础的如果某一地区的实际税收经营不是以现行税法为依据而是以其他类似收入指标的因素为依据那么进行税务筹划就失去了实际意义因为前提条件已经消失这是企业进行税务筹划应注意的首要问题其次由于税法作为一种法律既有稳定性也有一定的灵活性和变动性所以进行税务筹划应该时刻关注税法的变化在体制转轨尚未完成税法调整较为频繁的现阶段此点尤应重视因为税法一旦调整税务筹划的依据可能消失或改变筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反换言之企业的决策者和财务人员应当重视税法的变化调整据此相应调整税务筹划的策略和方法任何一个税法的调整其内容本身就可能是新的税务筹划的基础但关键在于决策者如何因地制宜地运用税务筹划手段来实现企业的利润增长愚昧者偷税糊涂者漏税野蛮者抗税精明者避税中国已经加入了WTO成为了这个全球最大的经济体系中的一员中国经济融入国际经济一体化的进程也在逐渐加快中国的企业将不仅面临国内企业的竞争还将面临来自全球的许多企业的竞争作为一个处于激烈的市场竞争中的企业如何增强企业的综合实力提高企业的市场竞争力除了搞好企业的生产管理以及技术创新等基本的途径以外进行详细的税务筹划最大限度的合理避税也逐渐成为一个重要的途径中国企业正逐渐认识到了这一点的重要性但目前大多数的企业在这方面的企业合理避税的分析17工作还做得远远不够从政府的角度来讲不会主动要求企业进行合理避税因为国家的财政收入主要来自税收税收收入越多国家就拥有更多的资金这对国家的发展是有好处的因此这方面的工作还主要靠企业自己的努力企业可以聘请精通税法的专业人员给企业进行详细的税务筹划另一方面企业自身也应该加强税法知识的学习能正确计算本企业应交的税费做到不多交税我们相信只要企业在做好生产管理和技术创新等方面的工作同时再努力做好合理避税方面的工作中国的企业就一定能在全球的激烈竞争中立于不败之地企业合理避税的分析18参考文献王明亮关于中国学术期刊标准化数据库系统工程的进展httpwwwcajcdeducnpubwmltxt980810万锦中国大学学报论文文摘英文版北京中国大百科全书出版社刘永泽傅荣主编高级财务会计东北财经大学出版社年刘雪芹物价变动模式的探讨财会通讯年月窦洪波高级会计实务培训讲义东北财经大学职业技术学院年葛家澍曲晓辉物价变动会计北京经济学院出版社年马洪主编通货膨胀的历史与分析中国财政经济出版社年汤云为沦重置成本会计博士论文年马洪主编邱崇明著发展中国家地区通货膨胀比较研究中国发展出版社年俞光远抑制严重通货膨胀是当务之急财政研究年第期张维迎企业理论与中国企业改革北京北京大学出版社梁能公司治理结构中国的实践和美国的经验北京中国人民大学出版社