所得税纳税筹划.docx

选题名称：*企业所得税纳税筹划 目 录 一、企业简介及纳税基本情况 1 二、**公司纳税筹划的税法依据 2 三、**公司企业所得税纳税筹划方案设计 2 （一）成立独立的安装公司 2 （二）固定资产加速折旧 4 （三）改变对外捐赠受赠人 6 四、筹划设计方案有关建议 7 参考资料 8 *****企业所得税纳税筹划方案设计 企业所得税的纳税筹划，是指根据筹划企业的纳税现状，在不违反相关的税收法律法规的前提下，通过对筹划企业的经营活动或者是一系列商业行为等事项做出事先安排，运用现行的所得税税收政策合法设计合理的避税方案，用以达到少缴纳税款和递延纳税的目的，减轻企业的税负。本设计是根据业有限公司近三年的销售情况以及纳税情况，结合相关政策，为业有限公司筹划更加合理的缴纳企业所得税的方案。 一、 企业简介及纳税基本情况 **有限公司（以下简称**公司）是一家 2015 年成立的制造业企业，注册 资本 1000 万元人民币，主要经营范围是生产、设计及销售防盗门。企业为增值税一般纳税人，销售商品的增值税税率为 13%， 企业所得税的税率为 25%。总资产不足 5000 万人民币，从业人数不足 300 人，年应纳税所得额不足 300 万元，公司为小型微利企业，公司今年度考虑扩张。该公司近三年缴纳税费的情况如下表一所示： 表一 *业有限公司近三年缴纳各种税费情况表 （ 金额单位：万元 ） 年份 增值税 城市维护建设税 教育费附加 地方教育费附加 企业所得税 合计 2016 32.78 2.29 0.98 0.66 15.98 52.69 2017 38.95 2.73 1.17 0.78 19.48 63.11 2018 47.57 3.33 1.43 0.95 25.75 79.03 从上表一中可以看到，在 2018 年末，应缴纳税费的总额为 79.03 万元，应缴纳的企业所得税为 25.75 万元，企业所得税占总比为 32.58%，是仅次于增值税的第二大税种。因此，对所得税的筹划能够给企业的经营周转带来不小的影响。在不违背国家政策的前提下，为企业合理避税节税，能够为企业缓减比较大的税负压力，也为企业的战略投资和战术投资节省更多的资金，企业将拥有更多的资金用于周转或者投资。 二、 **公司企业所得税纳税筹划税法依据 在绝对节税原理下，**公司可根据国家对小微企业的普惠性的政策进行企业所得税纳税筹划。2019 年，为进一步支持小微企业的发展，国家对小微企业的普惠性的政策如下：对小型微利企业年纳税的所得额不超过 100 万元的部分，减按 25%计入应纳税所得额中，按 20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税额超过 100 万元不足 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税额中，按 20%的税率缴纳企业的所得税。 在相对节税原理下,企业的固定资产由于技术的进步等原因，的确需要加速折旧的资产，可以缩短资产折旧的年限或者采取加速折旧的方法。 纳税人直接向其他受赠人的不允许在计算企业所得税应纳税所得额中扣除。企业通过公益性社会组织或者其他的县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出（公益性捐赠支出），在年度利润总额的 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额的时候扣除；超过年度利润总额 12%的部分，准予结转以后年度三年之内在计算应纳税所得额时扣除。 本次筹划设计中，筹划的有关问题及解决方案主要从这三条政策入手。 三、 **公司企业所得税纳税筹划方案设计 （一）成立独立的安装公司 表二 **公司近 3 年销售情况表 （金额单位：万元） 年份 销售数量 销量增长百分比 销售总额 2016 6.77 - 2716.69 2017 8.17 20.68% 3395.84 2018 10.30 26.00% 4588.99 从上表二中，我们可以看出，目前的阶段正是**公司的上升期，随着**公司的一步步的发展，销售业务量每年都会大幅提升。根据市场部的保守预测，在 2019 年度，**公司的总销售将能够稳步上升 20%左右。  表三 **公司 2019 预计销售收入情况表 （金额单位：万元） 产品 栅栏式防盗门 实体门 复合式防盗门 合计 销售数量 12500.00 19800.00 24600.00 - 销售单价 0.1083 0.1398 0.1983 - 销售收入 1350.75 2768.04 4878.18 8996.97 总成本 1282.80 2613.23 4804.20 8700.23 营业利润 67.95 154.81 73.98 296.74 含安装费单价 0.1280 0.1619 0.2121 - 含安装费收入 1600.00 3205.62 5217.66 10023.28 含安装费成本 1500.91 3025.89 5105.75 9632.55 含安装费利润 99.09 179.73 111.91 390.73 上表三是市场预测部根据 2018 年的经营数据结合企业发展与市场环境所做的 2019 年收入预测情况。分析表中数据，**公司 2019 年度不含安装费的应纳税所得额 不足 300 万元，而包含了安装费的应纳税所得额则已经到了 390 多万元，不再符合小型微利企业的条件。 根据表中数据，结合上一段提到的 2019 年财政部发布的有关小型微利企业的满足条件以及减免所得税的优惠政策，**公司可按一下方案进行纳税筹划： 将安装业务分离出来，成立独立的安装公司。 表四 未成立安装公司损益情况表 （金额单位：万元） 营业收入 10023.28 总成本 9632.55 应纳税所得额 390.73 所得税额 97.68 净利润 293.05 筹划前： 如上表四如示，在没有成立安装公司之前，应纳税所得额是 390.73 万元，适用税率为 25%，则该期所得税税额为： 390.73×25%=97.68（万元） 净利润为： 390.73-97.68=293.05 （万元） 表五 成立安装公司损益情况表 （金额单位：万元） 项目 销售业务 安装业务 营业收入 8996.97 1026.31 总成本 8700.23 932.32 应纳税所得额 296.74 93.99 所得税额 24.67 4.70 净利润 272.07 89.29 筹划后： 成立独立的安装公司，**公司的主营业务分为了销售与安装两大块。销售业务税率仍适用 20%，安装业务适用税率 20%。则该期所得税税额为： 100×20%×25+（296.74-100）×50%×20%=24.67（万元） 93.99×20%×25=4.70（万元） 24.67+4.70=29.37（万元） 净利润为： 296.74-24.67=272.07（万元） 93.99-4.70=89.29（万元） 表六 利润情况对比表 （金额单位：万元） 项目 未成立安装公司 成立安装公司 所得税额 97.68 29.37 净利润 293.05 361.36 如上表六所示，采用此筹划方案使得**公司 2019 年度两项业务的应纳所得税额 相加仅有 29.37 万元，与没有成立安装公司的应纳所得税额 97.68 万元相比少了 68.32 万元，后续导致净利润也相应能够增加 68.31 万元。采用此筹划方案使得**公司 2019 年度将享受到国家政策的优惠。 （二）固定资产加速折旧 **公司固定资产情况表如下： 表七 11 月份固定资产折旧表——年限平均法 （金额单位：万元） 名称 入账日期 使用月份 原值 残值率 预计残值 月折旧额 累计折旧 办公桌 2018/1/31 60 7.00 5% 0.35 0.11 2.55 台式电脑 2018/1/31 36 15.00 5% 0.75 0.40 9.10 厂房 2016/1/31 240 500.00 5% 25.00 1.98 93.02 别克汽车 2018/1/31 48 20.00 5% 1.00 0.40 9.10 生产线 1# 2018/1/31 120 37.00 5% 1.85 0.29 6.74 生产线 2# 2018/1/31 120 20.00 5% 1.00 0.16 3.64 生产线 3# 2018/1/31 120 32.00 5% 1.60 0.25 5.83 合计 631.00 31.55 3.59 129.98 如表七所示，筹划前，**公司一直以来都是采用年限平均法进行固定资产的折旧处理，每月的折旧额是在扣除掉残值的基础中，均匀地分摊到了每一个月份中，所以每个月的折旧额都会是一致的。在年限平均法核算下，公司 11 月份的资产折旧仅有 3.59 万元。 现从 12 月份开始试采用加速折旧下的双倍余额递减法计提折旧。 表八 12 月份固定资产折旧表——双倍余额递减法 （单位金额：万元） 名称 入账日期 使用月份 原值 残值 率 预计残值 月折旧额 累计折旧 办公桌 2018/1/31 60 7.00 5% 0.35 0.15 2.70 台式电脑 2018/1/31 36 15.00 5% 0.75 0.33 9.43 厂房 2016/1/31 240 500.00 5% 25.00 3.39 96.41 别克汽车 2018/1/31 48 20.