连续编制合并财务报表抵消分录方法的探究.docx

1连续编制合并财务报表抵消分录方法的探究盛宏玉广州市社会科学院广东广州摘要本文阐述了编制合并财务报表的准备工作对连续编制合并财务报表抵消分录的两种主要方法即循序渐进法和釜底抽薪法及其具体应用进行探讨供大家学习和参考关键词合并财务报表抵消分录循序渐进法釜底抽薪法中图分类号文献标志码文章编号收稿日期作者简介盛宏玉女江西九江人硕士高级经济师研究方向财经一前言在编制合并财务报表的过程中对于调整抵消分录的编制是一项十分重要的工作同时也是合并报表编制工作中的难点企业在对合并财务报表进行连续编制时同时涉及到两个或者两个以上会计期间的抵消事项处理起来相对比较困难因此我们必须要对合并财务报表的编制工作进行深入研究应用有效方法实现连续编制合并财务报表现阶段连续编制财务合并报表抵消分录的方法主要有两种一种是循序渐进法还有另一种是釜底抽薪法2二循序渐进法及其具体应用循序渐进法是连续编制财务合并报表抵消分录的主要方法之一该方法通常以时间顺序作为依据按时间先后依次开展抵消处理在具体应用过程中首先要将上一个会计期间发生的抵消事项对本期期末未分配利润产生的影响进行反映也就是要将上一个会计期间编制的抵消分录进行再一次编制将分录中包含的损益类科目有效转换为年初未分配利润其次针对本期发生的各项交易事项应开展抵消处理再次针对应该在期末阶段进行抵消的各个事项应给予调整抵消要完成以上工作可以从两个思路出发第一种思路是先将个别公司期末的存货跌价准备以及递延所得税资产进行抵消之后再站在企业集团的角度针对应冲销存货跌价准备以及应补提存货跌价准备或者递延所得税资产的期末余额进行正式确定第二种思路是对企业集团视角以及个别公司视角存货跌价准备或者递延所得税资产在期末阶段的余额进行直接对比并开展相关分析工作按照存在的具体差额给予补提处理或者金额冲销处理但是以上两种处理思路都要求对上一个会计期间转入的资产以及负债产生的影响进行综合考虑下面举个例子进行具体说明例公司持有甲公司的股权公司为甲公司的母公司公司在年向甲公司进行商品销售取得了万元的销售收入该商品销售的成本为万元甲公司于年将这批内部购进商品的进行对外销售其余形成甲公司期末存货公司期末存货的账面余额为万元甲公司年年底对内部购买的存货进3行了万元的存货跌价准备金计提并对万元的递延所得税资产进行了确认年公司继续对甲公司进行货物销售取得万元的销售收入该批次商品销售成本为万元甲公司年对上一年度内部购入的存货进行对外销售本年度内部购买的存货没有进行对外销售期末存货账面余额为万元甲公司年年末内部存货跌价准备余额为万元递延所得税资产余额为万元公司和甲公司的营业所得税税率相同都是针对上述例子合并当期相关抵消分录的编制首先针对内部销售收入以及销售成本期末存货中包含的为实现销售损益进行抵消处理借记营业收入万元贷记营业成本万元贷记存货万元其次对甲公司计提的存货跌价准备进行抵消处理借记存货存货跌价准备万元贷记资产减值损失万元最后对相关所得税开展合并抵消处理这一阶段主要有两个处理思路思路一是将子公司确认的递延所得税资产进行抵消处理借记所得税费用万元贷记递延所得税万元站在企业集团的角度进行递延所得税资产的确认借记递延所得税万元贷记所得税费用万元思路二是按照抵减存货跌价准备过后的内部未实现销售利润与适用所得税税率的乘积进行递延所得税资产确认借记未分配利润年初万元贷记存货万元借记存货存货跌价准备万元贷记未分配利润年初万元借记递延所得税资产万元贷记未分配利润年初万元4将本期内部交易发生的销售收入以及销售成本期末存货中包含的未实现销售损益进行抵消处理借记营业收入万元贷记营业成本万元贷记存货万元将本期销售期初存货中包括的内部未实现利润以及存货跌价准备进行转出借记存货万元贷记营业成本万元借记营业成本万元贷记存货存货跌价准备万元将期末存货中计提的存货跌价准备进行抵消处理借记存货存货跌价准备万元万元减去上期转入的万元余额贷记资产减值损失万元最后再按照两种思路对相关所得税开展合并抵消处理三釜底抽薪法及其具体应用釜底抽薪法要求企业在进行合并报表编制过程中将上一个会计期间的抵消处理事项对本期期初资产项目以及负债项目的影响进行有效切断将企业集团视角以及个别企业视角下的期末资产项目余额以及负债项目余额进行直接对比对其开展深入分析针对存在的差异进行抵消处理在具体操作过程中应该先要对上一个会计期间抵消事项对本期期初阶段的未分配利润产生的影响进行全面反映也就是要将上一个会计期间编制而成的抵消分录再次进行编制但是应该要将抵消分录中的损益类科目转换为年初的未分配利润项目将资产类科目转化为费用科目其次针对在本期会计期间内发生的相关交易进行抵消再次在会计期末结账时对在本期会计期间内发生的需要进行抵消处理的相关事项进行调整抵消会计处理进行抵消时可以选择以下两种方案将个别公司在本期会计期间发生的存货跌价5准备或者递延所得税资产的本期发生额进行抵消之后确定针对企业集团的视角应该有的期末余额分别计算出企业集团角度个别公司角度的存货跌价准备和递延所得税资产的期末余额并将其进行对比分析计算得出两者之间的差额确认本期应当计提或者冲销的金额承例在年针对合并财务报表进行连续编制时应应用釜底抽薪法开展抵消处理工作首先假设公司年内部购入的存货全部在本期进行对外出售有效反映上一个会计期间抵消处理对本会计期间的期初未分配利润发生的影响借记未分配利润年初万元贷记营业成本万元借记营业成本万元贷记未分配利润年初万元借记所得税费用万元贷记未分配利润年初万元接着将本会计期间内部交易发生的销售收入以及销售成本期末存货中包含的未实现销售损益进行抵消处理借记营业收入万元贷记营业成本万元万元扣除万元贷记存货万元万元加上万元将期末存货中计提的存货跌价准备金进行抵消甲公司在期末的存货跌价准备金为万元包含了上一个会计期间转入的万元本会计期间内甲公司计提金额为万元期末余额扣除上一个会计期间转入的万元即万元因为前面已经假定上一个会计期间的库存存货在本个会计期间进行对外出售将相应的存货跌价准备完全转为企业营业成本但是事实上本个会计期间对外出售量仅为期初存货的一半所以应该把多转入的万元营业成本进行转回借记6存货存货跌价准备万元贷记资产减值损失万元贷记营业成本万元最后针对相关企业所得税开展合并抵消处理这一步骤有两个处理思路思路一是先对甲公司的期末递延所得税资产进行抵消处理借记所得税费用万元贷记递延所得税资产万元接着再立足于合并报表开展递延所得税资产确认工作借记递延所得税资产万元万元贷记所得税费用万元思路二则直接按照抵减存货跌价准备后的企业内部未实现销售利润与相应税率的乘积进行递延所得税资产的确认借记所得税资产万元万元万元贷记所得税费用万元四结语在进行连续编制合并财务报表抵消分录的过程中循序渐进法和釜底抽薪法是两种主要方法既可以分开来单独使用也可以将两者结合起来进行使用针对部分项目例如存货跌价准备等可使用循序渐进法进行会计处理针对递延所得税资产等项目则使用釜底抽薪法进行会计处理在实际应用中应对会计人员的思维习惯以及各个抵消项目的具体特点进行分析由会计人员决定使用何种会计处理办法参考文献郭黎合并财务报表中未实现内部交易损益的递延所得税处理解析公用事业财会高静波浅谈合并财务报表的审计步骤和方法时代金融7邓亦文邹新颖合并财务报表准则与原法规制度的比较分析财会月刊责任编辑赵媛