论合并会计报表抵销分录的编制方法毕业论文.doc

论合并会计报表抵销分录的编制方法 专 业 姓 名 准考证号 报名序号 指导教师 答辩时间 论合并会计报表抵销分录的编制方法 合并会计报表是综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。它一般由具有控制权的母公司编制，因其编制基础是母公司和子公司的个别会计报表，所以编制时要采用独特的方法。即在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销，然后合并会计报表各项目的数额编制。在编制过程中，尤以抵销分录的编制最为重要。其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销，下面就合并报表分别论述其抵销分录的编制方法： 一、合并资产负债表的抵销 合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为基础编制的，对于企业集团内部发生的经济业务，从发生业务的相关企业来看，各方都在其个别资产负债表中进行了反映。例如：集团内部母子公司之间发生的赊购赊销业务，对于赊销企业来说，一方面确认营业收入，结转营业成本，计算营业利润，并在其个别资产负债表中反映为应收账款；而对于赊购企业来说，在内部购入的存货未实现对外销售的情况下，则在其个别资产负债表中反映为存货和应付账款。在这种情况下，资产、负债和所有者权益各项目的总数额中，必然包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复因素进行抵销处理。这些需要扣除的重复因素，就是合并会计报表编制时需要进行抵销处理的项目。 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1）母公司对子公司所有者权益项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；（3）存货项目；（4）固定资产项目；（5）无形资产项目；（6）盈余公积项目。 （一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。 母公司对子公司进行的股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在其母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。而子公司在接受投资时，一方面增加资产的数额，另一方面作为实收资本处理。而实际上从集团角度看，整个企业集团的资产、负债和所有者权益并未发生变动。所以在编制合并报表时应在母子公司会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。 1、在全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益的数额应全额抵销。在合并工作底稿中借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。 有时母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额会出现差额，要作为合并价差处理，在母公司的长期股权投资数额大于子公司的所有者权益总额时，按其差额借记“合并价差”项目，反之则贷记“合并价差”。 2、在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，作为“少数股东权益”处理。编制抵销分录时借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。子公司之间持有的长期股权投资，比照母子公司股权投资的抵销方法进行抵销处理。 （二）内部债权与债务的抵销 1、发生在母子公司、子公司之间的应收账款与应付账款，预付账款与预收账款，应付债券与债券投资等项目，从企业集团整体角度考察，只是内部资金运动，集团的资产负债都未增加，为此，在编制合并会计报表时也应当将内部债权债务项目予以抵销。 具体需抵销处理的项目包括：（1）应收账款与应付账款，（2）应收票据与应付票据，（3）预付账款与预收账款，（4）长期债券投资与应付债券，（5）应收股利与应付股利，（6）其他应收款与其他应付款。 2、内部应收账款和坏账准备在连续编制合并报表时的抵销处理。 随着上期编制合并会计报表时内部应收账款计提的坏账准备的抵销，以此个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间则将发生差额。为此，编制合并会计报表时必须将上期因内部应收账款计提的坏账准备抵销而抵销的管理费用对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。 在连续编报进行抵销处理时，首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；其次，应将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期管理费用中抵销的内部应收账款计提坏账准备的数额，借记“坏账准备”，贷记“期初未分配利润”；再次，对于本期应收账款在个别会计报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵销，即按本期期末内部应收账款在个别资产负债表中补提的坏账准备的数额，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目（或按照本期期末内部应收账款在个别资产负债表中冲销的坏账准备的数额，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目）。在实际处理时又分三种情况： （1）内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理。 举例： 海尔公司上期个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本期坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款；海尔公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元。坏账准备余额为250元，本期未计提坏账准备。 ①抵销内部应收账款与应付账款， 借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 ②将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，海尔公司个别资产负债表中坏账准备余额实际是上期结转而来的余额，因此只须将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的数额。其抵销分录如下： 借：坏账准备 250 贷：期初未分配利润 250 （2）内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理。 举例：设海尔公司上期内部应收账款、计提的坏账准备抵销情况与上例同，海尔公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备数额为330元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本期内部应收账款补提坏账准备为80元。 ①抵销内部应收账款与应付账款。 借：应付账款 66000 贷：应收账款 66000 ②将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数额。 借：坏账准备 250 贷：期初未分配利润 250 ③将本期对子公司内部应收账款净增加16000元计提的坏账准备80元予以抵销。 借：坏账准备 80 贷：管理费用 80 （3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理。 举例：假设海尔公司前期内部应收账款，计提的坏账准备抵销情况与上例同，海尔公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32000元，坏账准备余额为160元，内部应收账款比上期净减少18000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备90元。 ①抵销内部应收账款与应付账款 借:应付账款 32000 贷:应收账款 32000 ②将内部应收账款计提的坏账准备抵销,调整期初未分配利润。借：坏账准备 250 贷：期初未分配利润 250 ③将因内部应收账款净减少18000元而冲减的坏账准备90元予以抵销。借：管理费用 90 贷：坏账准备 90 （三）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。 1、集团内部的企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，没有利润实现。但销售企业在自己的报表中却确认了利润，所以在编制合并资产负债表时，应将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。编制抵销分录时，按集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按其销售成本，贷记“主营业务成本”等项目。按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记“存货”项目。 2、在连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理。 在连续编制合并会计报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额，然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销方法如下： （1）将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”项目。 （2）对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售利润予以抵销，即按照销售企业内部销售收入的数额，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”。 （3）将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销，对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。 3、存货跌价准备的抵销处理。 初次编制合并会计报表时的处理： 商品因毁损、陈旧过时可导致其可变现净值下跌，从而要计提跌价准备，至于计提跌价准备的金额，对某一企业来说，为该商品可变现净值低于取得成本的差额；而从企业集团来说，则是该商品可变现净值与企业集团范围内取得该商品成本的差额。所以说，同一商品计提的跌价准备的数额在内部企业和企业集团的个别报表中是不同的。购买企业对内部购买形成的存货计提跌价准备的抵销处理有两种情况： 第一种情况：购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业销售成本。处理时按照购买企业本期计提存货跌价准备金额，借记“存货跌价准备”，贷记“管理费用”。 第二种情况：购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本，处理时按购买企业本期计提的存货跌价准备中内部购进存货取得成本的数额借