会计学论文-研发费用-费用化与资本化的博弈.doc

研发费用费用化与资本化的博弈摘要进人世纪科学技术的创新和应用迅猛发展世界步入了以现代科学技术为核心对知识与信息的生产创新分配和使用的知识经济时代年最新颁布的企业会计准则第号无形资产对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定本文以新准则为主轴在研发费用资本化与费用化之间进行比较主要包括研发费用资本化处理的原因与确认条件研发费用会计处理方法资本化的优点与缺点以及针对缺点提出对策关键词研发费用资本化费用化目录引言一研发费用的概述一不同领域研发费用的特点二研发费用费用化与资本化的原因二研发费用资本化分析一资本化确认的原则二研发费用资本化会计处理三资本化的优点四资本化的缺点五研发费用资本化对企业所得税的影响三研发费用费用化分析一费用化确认原则二研发费用费用化会计处理三研发费用费用化的优点四研发费用费用化的缺点四企业研发费用处理的建议一对研究与开发阶段的界限给出更明确的标准二加强企业研发支出方面的信息披露三在报表中研发费用作为一个独立的费用项目单独列示结论参考文献引言企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现企业研发费用的投入与绩效成为企业可持续发展的推动器我国年最新颁布的企业会计准则第号无形资产对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定新会计准则着眼于推动企业自主创新和技术升级在会计政策选择方面主要借鉴国际会计准则引入了研发支出有条件的资本化制度一研发费用的概述一不同领域研发费用的特点对于研发费用现将企业归为三种类型以研发活动为主要活动的企业一般高新技术类企业以及规模较大且产品技术含量高的企业一般研发费用不大的企业对于研发活动为主要活动的企业如软件开发类企业一般将研究开发费用全部资本化原因是这些企业的研发活动类似制造企业的产品制造过程而产品的制造过程的成本都应归属该产品之中所以一般将这类企业的研发费用资本化对于一般高新技术类企业以及较大规模且产品技术含量高的企业鉴于这类企业对研发的依赖性高且研发费用数额较大一般应以研发的最终结果来决定其会计处理而对于一般研发费用不大的企业依据重要性原则可直接将其作为当期损益计入管理费用研发费用科目二研发费用费用化与资本化的原因资本化的原因资产确认和计量的要求是企业拥有或控制能以货币计量能为企业带来未来的经济利益流入企业自主研究与开发的项目由企业控制或拥有是理所当然的而且开发费用本身是作为历史成本出现的因此货币计量也是不成问题的对于一个成功的企业来说经过管理层的讨论与可行性研究其成功转化为商品的概率是很大的也就是说未来经济利益流入具有可能性所以开发费用资本化符合资产的确认和计量标准费用化的原因研发费用资本化与费用化确认根据的是研究活动和开发活动与未来经济利益关系的不确定程度企业的研究活动属于初步性的分析与调查阶段其未来是否会带来经济效益是非常不确定的同时研究成果的受益对象很可能也不是特定的所以应将其费用化二研发费用资本化分析一资本化确认的原则开发阶段的支出符合条件的才能资本化不符合条件的计入当期损益管理费用在能够证明下列各项时应当资本化即确认为资产从技术上来讲完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性比如企业已经完成了全部计划设计和测试活动这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能特征和技术所必须的活动或经过专家鉴定等具有完成该无形资产并使用或出售的意图企业管理当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性无形资产产生未来经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用时应当证明其有用性有足够的技术财务资源和其他资源的支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量二研发费用资本化会计处理新会计准则要求企业设置研发支出账户用来反映研发费用并在研发支出下分别设置费用化支出和资本化支出明细科目用以反映费用化和资本化的研发费用在开发阶段发生的费用先通过研发支出资本化支出核算期末符合资本化条件的转入无形资产账户计入无形资产成本期末不符合资本化条件的转入管理费用计入当期费用三资本化的优点开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力研究开发费用资本化处理有利于企业增强技术创新能力使企业更好地适应知识经济的要求避免了管理者为了提高任期内的经营业绩而减少研究开发支出的短期行为从而追求企业长期稳定发展研发费用有条件的资本化合理的划分收益性支出和资本性支出将收入和支出进行更好的配比能使资产费用和利润等数据能更真实的反映企业的财务状况能更如实的反映企业的经营业绩开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现从企业价值评价的角度来看新会计准则的处理更真实地反映了企业的价值根据旧会计准则自行研发的无形资产的账面价值仅包括申请注册阶段的费用而构成无形资产价值的主要部分的研究与开发支出则未能计入其结果直接导致无形资产的账面价值严重低于实际价值从近年来美国日本香港和中国内地等地股市看科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率这说明科技含量已成为企业价值的组成部分开发费用资本化会增加企业技术开发的动力也就能更多地增加企业的价值研发费用资本化能更客观的真实的反映企业的财务状况科技进步发展迅速企业的研发活动频繁新技术能带来企业未来的经济利益其研发支出资本化将正确反映企业无形资产的真实价值新会计准则对于符合确认条件的开发支出作为资产予以确认这一政策将大大改善那些高科技企业和研发投入较大的企业的财务状况提高其业绩水平尤其是改善企业的资本结构降低企业资产负债比率真实反映企业的财务状况研发费用资本化遵循了配比性原则有利于研究成果带来的收入与研发费用正确配比有利于正确计算收入和费用研究开发活动往往耗时数月或数年投入大回报期长新会计准则对研发费用分情况处理符合资本化的研发费用形成无形资产并按规定在相应期间内进行摊销这使收人和费用得以配比研发费用资本化符合会计核算的谨慎性原则新准则将企业的研发活动分为研究和开发两个阶段研究活动在于产生一种可以为企业带来未来经济利益的科学技术知识如果不进一步开发便不具有实质性经济价值能否获得预期的经济利益就具有较大的不确定性开发活动是在研究成果的基础上进行的是利用研究成果产生的一种新技术或新产品经过可行性分析能够确定其为企业带来未来经济利益的实质性根据会计核算中资产的定义研究阶段的费用在其发生时确认为当期费用开发阶段的费用在符合某些特定条件和可以可靠计量时确认为一项资产计入无形资产这样做就充分考虑了研发活动的投资风险体现了谨慎性原则四资本化的缺点新准则增大了企业利润操控的空间在新准则确定的有条件资本化的处理方式下无形资产确认标准带有太多的主观性主观判断需求的增加给予了企业利润调节的空间在会计处理过程中很大程度上是通过会计人员进行专业判断的这样只要会计人员主观上认为自己对研究阶段和开发阶段进行了合理划分的就可以决定相应的支出到底是费用化还是资本化从而给公司操纵利润提供了可乘之机并且企业可以通过人为操纵研究与开发支出的界限来决定多计或者少计入当期损益的费用化支出这无疑给政府带来了更大的监管压力也使得外部信息使用者更难区分企业财务报告信息的有效性新准则在一定程度上缺乏可操作性虽然新会计准则对研究阶段和开发阶段进行了定义但在实际工作中企业要把研发活动中研究阶段和开发阶段进行清楚界定并不是一件容易的事此外新会计准则中对于符合资本化条件的判断也有点抽象实际操作中很难对这五个条件做出客观合理的判断而更多地依赖于会计人员的主观判断从而可能导致会计处理的模糊性随意性五研发费用资本化对企业所得税的影响会计处理对税的影响因为研发费用资本化的处理方式使研发支出的费用化金额减少从而影响企业利润和所得税金额导致近期缴纳的企业所得税增加并且由于新准则对研究阶段和开发阶段的规定比较模糊所以一些企业可能出于税收优惠政策的考虑故意推迟开发阶段支出的确认时间以至于减少无形资产成本的确认以维护企业所得税额但这并不违背新准则所以新准则关于内部研究开发资本化规定与相关税收优惠政策需进一步协调税法的规定对研发费用的优惠条件的影响按照新企业所得税法规定自行开发的无形资产以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础但同时又对研究开发费用的加计扣除进行了重新修订即企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当损益的在按照规定据实扣除的基础上按照研究开发费用的加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本的摊销因此可以看出对于企业为开发新技术新产品新工艺发生的研发支出形成无形资产的该项无形资产的计税基础应为开发过程中符合资本化条件后达到预定用途前发生的实际支出的三研发费用费用化分析一费用化确认原则研究阶段的支出应当在发生时费用化计入当期损益从研究活动的特点看其研究是否能在未来形成成果即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性企业也无法证明其研究活动一定能够形成未来经济利益的无形资产因此研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益开发阶段的支出在不符合资本化的条件下应当费用化二研发费用费用化会计处理在研究阶段发生相关费用时先通过研发支出费用化支出账户核算当期期末转入管理费用账户对于开发阶段的费用在期末不符合资本化条件的转入管理费用计入当期费用三研发费用费用化的优点研发费用进行费用化使企业的期间费用增大可以影响企业的利润和所得税金额导致缴纳的企业所得税减少四研发费用费用化的缺点违背配比原则研发费用费用化与资本化正相反没有遵循配比原则如果将研发费用全部费用化则企业在研发期间的利润将会受到巨大影响而一旦研发成功创造了收益却没有费用这肯定是不合理的很难从会计报表中了解该企业拥有的高新技术的含金量资产负债表可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息能够使企业管理层向投资者传递有关项目开发进程和成功可能性的前瞻性信息使投资者可以结合自己对市场的调研做出恰当的投资决策而当研发费用进行费用化后列示在利润表中管理费用下不能起到以上作用四企业研发费用处理的建议一对研究与开发阶段的界限给出更明确的标准从我们会计从业人员的素质不高国家监管机构和社会中介组织所起到的外部监督不力以及我国广大会计信息使用者不具备专业的判断能力这些情况来看首先应当对研究阶段与开发阶段的界限给出更具体更明确的判断标准同时应提高会计从业人员的素质加强会计人员的职业判断能力此外还应当对开发费用符合资本化的条件进行完善二加强企业研发支出方面的信息披露在界定研究阶段与开发阶段的环节时我们可以设立专门的评估机构进行审核评估提高准则的可操作性最后在对相关信息进行披露时要加强企业研发支出方面的信息披露具体披露内容包括本期确认费用化的研发费用及其所占比例本期确认资本化的研发费用及其摊销方法及研发费用采用的其他会计政策等三在报表中研发费用作为一个独立的费用项目单独列示在损益表与现金流量表中将研发费用作为一个独立的费用项目单独列示而不将其归入管理费用项目以解决当前企业会计报表中研发费用信息丢失和企业由于增加研发投人而使管理费用畸高的缺陷结论我国财政部在年出台的新会计准则对研究开发费用采取一定程度的资本化方法是一种积极的做法一方面加快了我国会计准则与国际会计准则的协调步伐另一方面有条件的资本化模式也更加适合我国现在的国情相对于费用化与资本化这两种极端方法有条件的资本化实际上是一种折中的选择有条件的资本化无论在对成本的补偿还是在无形资产账面价值反映上总是界于费用化与资本化之间我们应在使用此种方法的同时努力完善其方法使研发费用的处理更合理更健全参考文献刘玲企业研发费用会计和税务处理的新旧对比消费导刊曾爱民新旧会计准则对研发费用会计处理之比较研究金融会计许杰新旧会计准则下企业研发费用的会计处理方法比较河南科技鲍亮关于研发费用资本化与费用化的思考会计之友上鞠亚辉对新企业会计准则内部研发费用资本化的探讨商业经济龚芬浅析我国现行研发费用的会计处理方法商业会计王娟新会计准则研发支出处理方法的利弊思考现代商业刘静新准则对无形资产研发费用资本化的利弊现代商业韩凌云研发支出资本化和费用化会计处理之我见攀登陈彬新研发支出规范对企业会计信息的影响商业会计崔也光企业研发费用信息披露方式的改进经济与管理研究吕媛研究开发支出的会计处理新释对外经贸财会董淑兰研发支出形成资产的所得税会计核算中国农业会计姜菊英研发费用扣除应注意财税规定的差异黑龙江科技信息赵娜研发费用所得税会计处理探讨财会通讯王国军研发支出有条件资本化下的盈余管理魅力中国