企业所得税对企业经济活动的影响

企业所得税对企业经济活动的影响一企业所得税的基本概念一企业所得税的含义和计税原理1企业所得税的含义企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业居民企业及非居民企业和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税作为企业所得税纳税人httpbaikebaiducomview848468htm应依照中华人民共和国企业所得税法缴纳企业所得税但个人独资企业及合伙企业除外2企业所得税的计税原理所得税的特点主要是第一通常以纯所得为征税对象第二通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据第三纳税人和实际负担人通常是一致的因而可以直接调节税人的收入税收优惠是政府根据一定时期政治经济和社会发展的总目标给予特定的课税对象纳税人或一定地区的税收激励和照顾措施是政府通过税收制度按照预定目的减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式它是政府加强宏观调控促进经济社会发展的重要手段税收优惠具有规范性目的性和阶段性的特点二企业所得税的纳税义务人征税对象与税率1纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织中华人民共和国企业所得税法第一条规定除个人独资企业合伙企业不适用企业所得税法外凡在我国境内企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人依照本法规定缴纳企业所得税企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法不同的企业在向中国政府缴纳所得税时纳税义务不同把企业分为居民企业和非居民企业是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使税收管辖权是一国政府在征税方面的主权是国家主权的重要组成部分我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准最大限度地维护我国的税收利益2征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得其他所得和清算所得居民企业应就来源于中国境内境外的所得作为征税对象非居民企业在中国境内设立机构场所的应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税3税率我国企业所得税实行比例税率基本税率为25适用于居民企业和在中国境内设有机构场所且所得与机构场所有关联的非居民企业低税率为20适用于在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的非居民企业但实际征税时适用10的税率我国现行企业所得税基本税率设定为25现行税率的确定既考虑了我国财政承受能力又考虑了企业负担水平三应纳税所得额计算企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则纳税所得额是企业所得税的计税依据按照企业所得税法的规定应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入免税收入各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额基本公式为应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入一各项扣除以前年度亏损二企业所得税对企业筹资活动的影响一筹资成本分析应考虑的因素1企业筹资过程中地组织形式企业设立时时都会涉及组织形式的选择问题而在市场经济条件下可供企业选择的组织形式很多不同的组织形式税收负担不同企业可以选择适当的组建形式进行税收筹划纳税人身份不同适用税制和税率不同新税法规定增值税一般纳税人适用17的增值税税率实行抵扣制度小规模纳税人适用3的征收率2债务资本对企业的意义负债具有避税效应利用负债筹资能降低企业的综合资本成本增加企业收益由于债务资金的利息在企业所得税前支付且债权人比投资者承担的风险相对较小要求的报酬率较低因此企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例通过举债方式筹集一定的资金可以获得节税利益但是过高的资产负债率除了会带来高收益外还会相应加大企业的经营风险3权益资本对企业的影响在权益资本筹集过程中企业应更多的利用留存收益因为使用企业留存收益受限制较少具有更大的灵活性财务负担和风险都较少当然纳税人应在充分了解税收政策法规的基础上进行税收筹划如存在多种纳税方案的选择时以纳税支出最小化和资本收益最大化的方式来处理财务经营组织及交易事项企业要有效开展税收筹划获取最大的经营利益还必须把握税收筹划应该遵循的原则即合法性原则自我保护性原则针对性原则节约便利原则综合利益最大化原则其他综合性原则等二不同筹资方式的资金成本分析1长期借款成本长期借款指借款期在一年以上的借款如购建固定资产或者无形资产这种大规模的支出就需要长期借款来帮助完成其成本包括两部分即借款利息和借款费用一般来说借款利息和借款费用高会导致筹资成本高但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销所以能起到抵税作用2债券成本发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用债券利息的处理与长期借款利息的处理相同即可以在所得税前扣除应以税后的债务成本为计算依据例如某公司发行总面额为400万元的5年期债券票面利率为11发生费用率为5由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除据此企业可以少缴纳所得税4005255万元若债券溢价或折价发行为更精确地计算资本成本应以实际发生价格作为债券筹资额3普通股成本企业发行股票筹集资金发行股票的筹资费用较高在计算资本成本时要考虑筹资费用例如某公司发行新股票发行金额为100万元筹资费用率为股票市价的10企业发行股票筹集资金发行费用可以在企业所得税前扣除但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配该企业发行股票可以节税100102525万元4租赁成本在经营租赁中对承租方来说发生的经营租赁费可以在税前直接列支从而减轻所得税负对出租方来说依据租金收入缴纳相应的营业税及其他税收在融资租赁中对承租人来说租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险又可通过支付租金的方式冲减企业的计税所得额减轻所得税税负对出租人来说出租既可免去为使用和管理机器所需的投入又可以获得租金收入三根据资本结构所做的税收筹划1税收筹划角度企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好金融机构贷款次之自我积累留存收益方法效果最差这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金这两种融资行为涉及到的人员和机构较多容易寻求降低融资成本提高投资规模效益的途径金融机构贷款次之但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的2留存收益方式自有积累方式是资金的占有和使用融为一体税收难以分割或相互抵消因而难以进行税收筹划以下仅以负债筹资与权益筹资即发行股票为例对不同筹资方案的税负影响加以比较企业的资金来源除资本金外主要就是负债具体又包括长期负债和短期负债两种其中长期负债与资本的构成关系通常称之为资本结构资本结构特别是负债比率合理与否不仅制约着企业风险成本的大小而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平三企业所得税对企业投资活动的影响在海外上市的过程中我国中小企业应对上市策略的选择和上市风险的规避做出详细且准确的分析笔者通过对海外上市企业的调查分析在上市过程中各重要因素的选择以及海外上市存在的各种风险的规避方面提出以下的建议一所得税与不同投资方式的联系企业要根据自身的发展阶段上市融资要考虑上市的门槛筹资的规模及投资者偏好等因素选择适宜企业自身推广发展的证券交易所还要根据企业自身情况权衡IPO与借壳上市的利弊最终选择合适的融资方式与投资银行从而企业实现海外上市1货币资金投资方式以货币资金方式进行投资同样可以达到避税目的以中外合资经营企业为例合营企业以投资总额以内的资金进口的机械设备零部件和其他物料可免征进口环节增值税和关税也就是说中外双方均以货币资金进行投资同样可以享受免征增值税和关税的优惠2有形资产投资方式我国现行税法规定按照合同规定作为外方出资的机械设备零部件及其他物料合营企业以投资总额以内的资金进口的机械设备零部件和其他物料以及经审批合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备零部件和其他物料可免征进口环节增值税和关税3无形资产投资方式我国现行税法规定按照合同规定作为外方出资的机械设备零部件及其他物料合营企业以投资总额以内的资金进口的机械设备零部件和其他物料以及经审批合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备零部件和其他物料可免征进口环节增值税和关税二所得税与不同投资途径的联系企业进行股票债券和国债等投资三种投资的税前收益往往有一定差别企业在投资决策时不能仅看税前收益率还应把税收因素考虑进去以税后收益最大作为决策的判定标准1股票投资1企业以以经营活动的非货币性资产对股份公司进行投资以获取股份在税法上视为按公允价格销售有关非货币性资产应计算确认资产转让所得或损失如转让所得数额转大在一个纳税年度确认实现缴纳企业所确有困难的报经税务机关批准可作为递延所得税在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中2投资收益所得被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时投资企业应确认投资所得当投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率时除国家税收法规规定的定期减税免税优惠以外应计算补缴企业所得税3企业转让股票时应纳2的证券交易印花税4企业转让股票的资本利得应全额计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税2企业债券投资企业债券投资需纳税的环节有一是企业债券投资所得应全额计入企业应纳税所得额缴纳企业所得税二是企业债券转让所得扣除企业债券成本后的收益应计入企业应纳税所得缴纳企业所得税案例分析一投资国债与企业债券选择的税务筹划有两种长期债券其一是甲企业债券其利率为4另一种为国债利率为3企业应该投资哪一种债券呢表面上看起来甲企业债券的利率要高于国债利率但是前者要交纳25的企业所得税而后者不用缴纳企业所得税比较的应该是税后收益通过计算4125事实上假设其他企业债券的利率为m国债利率为n要让投资于其他企业债券获得的税后收益与投资国债相等则需要m125n即m4n3只有当m4n3时投资其他企业债券的收益才会高于投资国债的收益3国债投资国债的利息所得享受免税待遇但若中途转让国债所得资本利得也需缴纳企业所得税相比之下国债投资税收待遇最为优惠因为其所得完全免税股票投资的企业所得税负担也不重因为它只需补缴税率差额部分同时购买国债相比企业债券更能保证企业资金的安全性和流动性并且国债投资风险小其利息完全免税企业在投资时应充分考虑这一点案例分析二投资国债与存款选择的税务筹划某盈利企业有闲余资金300万元存入银行年利率为198期限为1年企业获得利息收入594万元该利息收入应计所得税148559425万元企业得到税后净收益4455万元若该企业用300万元购买年收益率3的国债可获得国债利息收入9万元该收入全部免缴所得税三固定资产投资的税收影响1折旧的抵税作用企业年应纳所得税年应纳税所得X企业所得税税率年应纳税所得企业年收入一企业年成本费用而企业固定资产的折旧额是一项重要的成本费用所以企业年折旧额越大当年应纳税所得会越小应纳企业所得税也越小可见企业固定资产折旧额与企业所得税密切相关2固定资产的折旧方法主要有四种即直线法工作量法双倍余额递减法年数总和法每种方法年折旧额的计算方法如下1直线法年折旧额固定资产原值1一残值率预计使用年限2工作量法年折旧额固定资产原值1一残值率预计总工作量X年总工作量3双倍余额递减法年折旧额当年固定资产账面净值预计使用年限X24年数总和法年折旧额固定资产原值1一残值率X尚可使用年数预计使用年限的年数总和其中双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法从上面的式子可知采用加速折旧法在固定资产使用的早期计提折旧多后期计提折旧少从税收方面看这将使企业早期年应税所得减少后期年应税所得增加即企业应纳所得税早期少后期多因此采用加速折旧法能达到延期纳税的目的3我国税法中规定的折旧政策我国税法规定企业固定资产折旧方法一般采用直线法企业专业车队的客货运汽车大型设备可以采用工作量法在国民经济中具有重要地位技术进步快的电子生产企业船舶工业企业生产母机的机械企业飞机制造企业汽车制造企业化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法四企业所得税对企业经营活动的影响一企业经营的具体活动1存货计价方式的选择在企业所得税纳税筹划中存货计价方法的选择主要运用在会计核算中不同的存货计价方法对企业成本利润总额以及当期应缴税款的多少是不同的当物价呈持续上涨趋势时企业宜采用加权平均法因为加权平均法对于发出的材料商品等按存货加权后的平均价格进行核算销售成本中包含后期进货的部分成本数额较高这样就可以将利润和纳税递延到以后年度进而达到延缓缴纳企业所得税的目的当物价呈下降趋势时则采用先进先出法抬高销货成本将利润递延至以后年度进而达到迟延缴纳企业所得税的目的纳税人选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势就总体而言物价总水平一般是呈上涨趋势或保持平衡因而对于普通材料而言选择加权平均法比较稳妥而对于一些技术更新快供给不断增加的材料价格可能呈下降趋势就应选择先进先出法同样当物价上下波动时企业应选择加权平均法或移动加权平均法计价可避免因销货成本的波动影响短期利润的均衡性进而造成短期应纳税所得额上下波动增加企业安排资金的难度值得注意的是存货计价方法一经选用一般一年内不得随意变更确实需要改变计价方法的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批并在会计报表附注中予以说明因此在进行税收筹划时必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法2折旧方法的选择固定资产折旧的计算和提取关系到成本的大小直接影响企业的利润水平最影响企业的税负因此企业可选择不同的折旧方法并考虑折旧年限的影响进行税收筹划一般情况下在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时企业可通过延长固定资产折旧年限将计提的折旧递延到减免税期满后计人成本从而获取节税的税收收益但对一般性企业即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说缩短固定资产折旧年限往往可以加速固定资产成本的回收使企业后期成本费用前移前期利润后移从而获得延期纳税的好处3收入确认的合理选择根据产品销售策略选择适当的销售结算方式控制收入确认的时间合理确定收入归属所得年度以达到减税或延缓纳税的目的比如对于临近年终所发生的销售收入推迟收入的确认使当年的收入推迟到下年确认但是在所得税的减免期也要考虑收入提前确认的必要性对发货后一时难以回笼的货款可作为委托代销商品处理避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物防止垫付税款从而获得延迟纳税的好处二利用亏损弥补政策进行所得税筹划1充分利用费用扣除标准税法规定了一些费用项目的列支范围和标准例如广告费用业务招待费职工福利费以及公益性捐赠的抵扣标准和税率企业应准确把握不同费用项目的抵扣限额扣足可以抵扣的金额企业应建立完善的成本费用核算体系对于发生的各项支出项目及时入账对于可合理预计的费用和损失应按照最佳估计数计算确认费用在规定的期限内适当缩短各项长期摊销费用的摊销年限例如企业的长期待摊费用未确认融资费用的摊销等2利用相应资产的减值准备企业计提资产减值准备在客观上能够起到调节利润的效果当然这里的前提是企业的资产减值准备必须符合资产减值准备的计提条件通过资产减值准备的提取和转回固定资产除外来对当期利润进行筹划例如对于存货的盘亏或者损毁应查明原因正常损毁部分计入管理费用从应纳税所得中扣除非正常损毁部分则应追究相应责任人的责任追回存货或赔偿款并及时核销存货3合理利用年粗亏损我国税法规定纳税人发生年度亏损可以用下一年度所得弥补下一纳税年度的所得不足以弥补的可以逐年延续弥补但是延续弥补期不能超过五年这样企业可以在所得合理分散和合理归属上充分利用此项政策优惠达到减轻税负的目的参考文献1卜鸿雁企业经营活动过程中的企业所得税税收筹划J现代商业201262许景儒税收筹划在企业经营中的实际应用J统计与管理201053徐远东企业财务风险的分析与防范J市场周刊201284迟丽华新企业所得税法瞎企业收入的纳税筹划J生产力研究2010105马伶俐投资活动中企业所得税的税收筹划J辽宁经济2005126王爱东浅析企业投资活动税务筹划J财会通讯201237熊维勒创业投资企业所得税抵扣政策对长夜投资活动的影响J科技进步与对策201158李维刚企业所得税税收优惠在经济结构调整中地作用J北方经贸201379任俊俏企业投资活动中地税务筹划策略研究J市场周刊2008910王怀阳新企业所得税及其会计问题研究J会计师2012111李静固定资产准则与企业所得税法差异的分析J西南财经大学20111012张金忠企业所得税对资本成本与资本结构的影响J中国乡镇企业会计20081213毕明波企业所得税收入形式不征税收入和免征税收入解读J金融管理与研究200915融资风险J进出口经理人20086