债务重组准则中公允价值应用探讨.docx

债务重组准则中公允价值应用探讨关键词债务重组公允价值应用公允价值在新债务重组准则中的应用以资产清偿债务进行债务重组债务重组主要包括现金和非现金资产本文主要讨论用非现金资产清偿债务按照旧会计准则债务人的账面价值以转让非现金资产的相关税费和余额确认收益或损害时债权人应当将应收账款的账面价值和应支付的相关税费作为并接受非现金资产记录的价值而在新的规则下以非现金资产清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入营业外收入转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益债权人应当对公允价值之间的差额计入营业外支出已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备减值准备不足以冲减的部分计入营业外支出坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失以债务转为资本进行债务重组旧准则规定债务人应当将账面价值债务重组与债权人因放弃债权的账面价值之间的区别股权确认为资本公积债权人应当重组债权的账面价值作为输入值的股权受让人新准则规定债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入营业外收入债权人应当将差额比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理债务重组准则中公允价值的应用对企业利润的影响新准则规定债务重组利得可以计入当期损益债务人一旦获得债务豁免将提高其当期收益从而提高其利润表收益的账面价值因此有不少人认为一些上市公司肯定会借此机会迅速改善财务状况和经营成果对于那些高负债的公司可能存在通过盈余管理实现财务状况的在幅改观的现象因此他们担心新准则会使郑百文事件再次登上舞台本文认为这种担心是有一定道理的但不能过于绝对不可否认年债务重组使用公允价值曾使历史上出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况据资料统计仅年就发生近起大的利用债务重组粉饰利润的情况涉及金额高达亿人民币特别是郑百文事件严重损害了股东和投资者的利益这些历史丑闻已在他们心中留下阴影所以说他们的担心并不是空穴来风但我们回想一下当时的情况就会明白那时能够提出公允价值还具有一定的进步意义起码体现了与国际接轨的思想只是由于当时市场经济不发达公允价值形成机制不健全又加上人们对公允价值的过分依赖才造成了债务重组交易市场混乱后来在年的债务重组准则即旧准则修订中财政部就及时回避了公允价值如今又一次将公允价值引入不能说是历史的倒退更不能说是再次为公司调控利润创造条件实际上新准则的实施环境已经发生了重大变化只要谨慎使用上述担心是完全可以消除的在非关联方情况下债权人与债务人之间通过债务重组实现利益输送是不现实的根本不合经济人假设但企业会计准则第号关联方披露对于关联方之间进行债务重组行为转让收益的不当行为进行了明确限制新准则虽然有可能改善大股东注入优质资产的上市的热情在公司亏损或面临圣股东的情况下各公司股东为了维持产品的性能或保持壳资源很可能会通过债务重组为上市公司注入高质量的资产这有利于债务人降低金融风险摆脱金融危机也可能使债务人的利润损失变小以至于转换为盈利债务重组所带来的利润增长然而只有一个临时的一次性的偶然的所以这并不意味着企业盈利能力的持续改进在未来一直有效与债务重组的好处属于非正常利润它只对当前利润产生影响不太可能使利润的增长一直这样顺延下去其次换种说法作为亏本的单位和企业重新组合形成的利润能在当年的会计登记表中表现反映出来但是在这种情况下我们还是需要考虑到债权人的立场和想法他们是不可能一直这样让不下去从中获得不到任何的利益一直承受着经济的亏损和流失与此同时如果重新组合后的企业自身的经营业绩还是得不到任何的改善的话这样就会使债权人失去信心不得已逼得企业就要去申请破产等待着清算因此不能单纯依靠关联交易是企业经营的前提上市公司利润来源得到了进一步的加强这对于维护中小投资者的利益建立良好的金融市场体系非常有利证券公司经历了十多年的发展大多数证券投资者判断分析能力和自我保护意识有了很大的提高新准则要求企业披露债务重组总量公允价值的计量方法和依据使投资者较容易对企业债务重组问题做出理性判断从而做出合理投资决策从上面的分析我们可以看到新的债务重组准则指引下非经常性收益和债务重组产生的损失将直接从净利润中扣除同时新准则下的债务重组收益不计入资本盈余在债务重组方面规避了利用资本盈余来弥补亏损的错误做法也减少对企业所得税费的逃避执行新债务重组准则时应注意的问题转变对公允价值的认识态度深刻理解其必要性不管公允价值在之前的使用过程中产生了一些不好的负面的信息但基于中国的基本国情条件下基于中国现在经济全球化的经济背景下我们对公允价值的概念的理解应该也有所改变应该从全新的角度和方向去认识在新的形势下会计准则与国际会计准则需要紧密地联系起来如果这两者不能紧密联系互相靠拢那么外国投资机构了解中国企业将会困难重重使其难以评估和比较企业的表现和成绩这样的结果毫无疑问会阻碍外国投资者进入我们中国的会计市场与此同时也影响到我国的企业进入国际市场因此从国际会计准则引入了公允价值的方法不仅促进了国际中国和外国企业之间的国际交流与合作同时也反映了会计准则制度与时俱进是衡量党中央积极响应提出了走出去和引进来的外交政策明确债务重组条件严把债务重组关新的债务重组准则修订了债务重组的定义即当债务人的财务有困难时债权人按照债务人的协议或法院做出的让步旧的标准强调修改条款的债务而新的标准更强调只有在债权人让步才是债务重组突出债务人的财产困难的前提和最终债权人让步的商业本质也就是说新标准要求企业债务重组债务人必须满足财务困难的前提下企业可以进行债务重组必须首先要求债务人对自己的财务状况进行详细的分析例如可以分析企业的短期偿债能力企业资产的质量企业利润的质量和企业的成长性等显然新标准在一定程度上制约了公司的随机性和债务重组利润操纵行为因此在实施新会计准则的过程中应严格遵循新准则减少不适当的债务重组公允价值的合理运用目前基于我国的经济体制金融环境和会计人员技能状况公允价值准则只在部分准则中谨慎使用由于我国宏观经济环境法制环境和公司治理存在问题企业为了美化会计报表进行盈余管理时有发生只有培育市场环境完善我国公司的治理结构同时还要通过加强监管职业道德建设等系统工程来解决公允价值不是万能的那种寄希望于通过实施公允价值准则大幅提高会计信息质量的想法是荒唐的但随着我国市场环境的逐步完善我国会计准则与国际会计准则的进一步趋同公允价值的应用范围和应用层次将会得到进一步扩大和提升会计人员职业素养的提升会计准则只是一种工具再好的会计准则如果不能很好地执行也只是一纸空文对会计准则的执行关键是人的因素主要包括是道德层面和技术层面两个方面会计准则之所以被操纵利润是因为会计人员的职业判断容易因环境或人为因素造成的公允价值失真一是结合我国会计人员素质参差不齐会计机构监管不尽完善的现状有必要完善审计证监会等监督管理体系二是严格执法提高会计违法成本增加会计主观舞弊的阻力三是通过继续教育来提高会计人员的职业道德水平形成自觉守法遵循会计准则的良好风气四是加强业务培训提高会计人员职业技能水平提高职业判断能力减少非主观会计差错参考文献曹阳债务重组准则要点解读会计师向红梅新债务重组准则引发的思考商业会计鲍群论具有中国特色的公允价值财务会计刘小涛论公允价值在新会计准则中的运用商业会计