军事预算执行绩效审计研究.docx

军事预算执行绩效审计研究对军事预算执行情况进行审计维护了财经纪律规范了经费运作提高了使用效益同时也应该看到在军事预算执行过程中仍然存在着一定的低效与浪费推行军事预算执行绩效审计可以对预算编制和执行的真实性合法性和效益性进行更加全面的监督以提高预算执行的效益因此进一步加大对军事预算执行的监督管理尤其是注重推行军事预算执行绩效审计就成为当前军事预算管理领域内的一项重要任务一军事预算执行绩效审计的概念绩效审计源自国外是经济审计效率审计和效果审计的合称因三者的第一个英文字母均为故又称三审计绩效审计则是指由独立的审计机构或人员依据有关法规和标准运用审计程序和方法对被审单位或项目经济活动的合理性经济性有效性进行监督评价和鉴证提出改进建议是促进管理提高效益的一种独立性监督活动绩效审计则是传统财务审计的更高层次发展与传统财务审计相比区别如下一是目的不同传统财务审计注重确认财务报表的公正合理合法绩效审计是促进改进管理节约资金提高效率增大效果二是审计原则不同传统财务审计是总结过去重防护性绩效审计是面向未来重建设性三是着眼点不同传统财务审计注重财务状况和经营成果绩效审计则在于经济性效率性和效果性四是审计程序不同传统财务审计包括制定计划实施终结三阶段着重评审会计控制系统绩效审计包括制定计划初步调查管理控制评价详细检查终结五阶段着重检查和评价管理控制系统五是审计方法不同传统财务审计使用传统的审计方法绩效审计除传统审计方法外还利用系统分析和科学管理等方面的方法六是审计报告性质不同传统财务审计报告是证明书性质绩效审计报告是建议书性质军事预算执行绩效审计就是运用绩效审计的方法对军事预算执行进行审计即由专职的审计机构和人员通过一定方式对军事预算执行过程中资源配置的经济性效率性效果性进行监督的活动通过建立以结果为导向的审计评价标准评价军事支出和资源的利用情况强化军事部门的经济责任揭露损失浪费与管理不善并找出原因帮助被审单位改进管理提高效益二开展军事预算执行绩效审计的必要性从国际上看是适应当今世界审计发展潮流的需要当前绩效审计方兴未艾无论在理论上还是在实践上都达到了一个新高度就美国英国加拿大等一些有代表性的国家而言绩效审计已成为政府审计的主要内容有的甚至占其总工作量的以上如美国的绩效审计加拿大的综合审计德国的经济性审计中横向审计方法的运用等毋庸置疑绩效审计已经成为当今政府审计的一个发展方向在军事领域各国也在积极推行绩效审计如上世纪年代美军在装备项目采办上就推行了绩效审计在最近更是加大了这方面的工作力度比如改革系统为其中的就是对军事预算执行结果的评估评估结果为绩效审计提供有力支撑并用来指导下一财年的军事预算增减情况促使军事经费效率的提高从国内来看是实践我国有关政策法规要求的需要我国审计法第条规定财政财务收支的效益是审计监督的一个重要方面这为全面履行法律赋予的职责开展军事预算执行绩效审计奠定了法律基础受托责任理论是国家审计的重要理论基础政府部门负有考核政府有效节约利用社会资源的责任即效益责任履行得如何的责任从上世纪年代中后期和年代初我国就积极开展绩效审计试点审计署至年审计工作发展规划明确提出要开展效益审计并且要逐年加大效益审计份量争取到年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右财政部年月颁发中央部门预算支出绩效考评管理办法试行明确提出对中央部门含军队预算支出进行绩效考评以提高资金使用效益因此军事预算执行绩效审计也应纳入发展规划在积极探索成功试点的基础上全面引入深入开展从内容上看是保证审计内容连续性完整性的需要开展绩效审计不仅延伸了审计的范围拓宽了审计领域而且在财务审计的合法性和合规性基础上进而审查其合理性和有效性保证了审计内容的连续性和完整性随着绩效审计的广泛实践在审计制度建设上绩效审计将由随意性向强制性发展由零散的粗略的弹性较大的审计实践向统一组织具有一定规模和影响的审计活动发展并通过立法修规建立健全有关审计制度规范审计主体和审计客体的行为从制度上保证这项工作的开展从而实现绩效审计的法制化制度化和规范化目前在我国军事预算执行领域更多的是注重财务审计因此从审计内容的完整性来看需要引入绩效审计总之军事预算执行绩效审计是在科学发展观指导下的一种科学审计理念是在新形势下提高审计能力强化审计监督的一个必然选择无论是从理论上或是从实践上都有着极其重要的意义开展审计将大力推动军队审计理论的发展与研究从而丰富我国的审计理论提高审计理论研究的水平同时科学规范的审计理论反过来又将指导审计实践促进军事预算执行审计水平的提高三军事预算执行绩效审计的主要内容审预算编制主要审计预算编制的真实性合法性和科学性包括审查预算编制是否符合军队预算科目规定军队预算经费管理规定等有关法规是否坚持量入为出收支平衡的原则支出预算是否细化是否坚持人员经费按标准公务经费按定额专项经费按财力的原则各项标准定额是否合理经费支出结构是否优化是否按照一保战备二保生活的原则科学合理安排各项支出有否可优化的空间大项经费支出是否经过规定的报批程序审批等审预算收入主要审计预算收入执行的真实性合法性包括审查预算收入的来源是否合法追加是否符合法定程序是否按预算安排到位预算外经费的收取是否符合政策规定有无擅定项目扩大标准违规收费问题有无截留占用挪用或者拖欠应上缴经费有无零星收入不纳入预算管理和私设小金库的问题专项收入是否及时纳入专户专账管理预算收入结余的结转和动用是否符合规定有无瞒报往年预算结余问题等审预算支出主要审计预算支出的合法性效率性包括审查预算支出是否符合国家军队财经制度批准的预算计划调整和追加是否符合法定程序有无零星支出未列入预算对无预算超预算的支出应查明原因列支是否符合定额标准有无未经审批擅自扩大开支范围巧立名目发放各种津补贴的行为专项支出是否专款专用军事建设支出项目支出是否存在相互挤占的现象有无挪用专款弥补经费等问题各项支出是否符合财经纪律有无铺张浪费甚至公私不分侵占军队利益以及贪污转移资金等问题军事工作目标的完成情况等四军事预算执行绩效审计应注意的问题预算编制不科学缺乏约束性一方面与单位实际需要不符由于短期内军费供应与实际需求有很大的偏差加上有的单位对自身任务分析缺乏前瞻性对项目轻重缓急的确定不具全局性导致未能把建设的长中短期目标统一起来经费分配缺少统筹性和合理性没有完全根据建设任务的不同需求来编制使得预算安排在有些单位或部门过剩而有些则不足在有些项目过剩而有些则不足整体上缺乏科学性合理性另一方面编制粗略化现行的军事预算大多按部门按条条编制的较为笼统不利于有关审批部门了解预算及其执行情况也为部门擅自调节预算进行隐形分配提供了方便而军事预算执行审计又主要依据批准的预算来进行的主要审查所批准的预算是否得到严格和完整的执行调整预算是否履行了批准手续等由于预算过粗科目调剂频繁数额较大往往使审计人员对预算执行的科学性完整性及合理程序难以判断和认定执行程序不规范随意性较大预算就是法规必须严格执行非法定程序不得变更然而在现实中预算执行还比较随意预算编制和执行两张皮问题较普遍具体表现为一是年初批准的支出数与年终实际执行数不相一致原因是由于一些特殊情况或临时性任务需要调整支出预算经费或项目时没有按照法定程序提请经费决策部门批准二是年终账面有关项目经费实际支出数与批准调整后的结果数不相一致三是对一些部门或项目经费在支出预算总盘子不变的情况下随意调增调减或调剂由于没有依据或情况说明在审计中有些经费支出连被审单位自己也难以解释年度结转不真实支出管理乱结转下年支出项目经费一般是指当年预算已安排项目计划经费支出指标但由于多种原因有些军事任务还没完成安排的经费没用完有些军事项目计划进行了调整或年内尚未实施或完成但在一些结转下年支出项目经费中往往存在以下问题一是在当年预算执行中动用的上年结转支出项目经费实际不属于上年结转的项目范畴二是对上年度的结转支出项目和金额与当年账面实际动用的情况和发生的金额不相一致三是当年预算执行结果与年终结转下年支出项目和金额不相符支出控制不严格直接开支多有些军事部门为了扩大自己的财力支配权增加支出的随意性将部分应纳入预算的收入不纳入预算而是转到预算外作为机动指标致使预算内经费转入预算外没有落实全额预算要求逃避预算的监督约束另外资金外借垫付现象突出占用了军事部门历年结余经费和专项资金有近几年发生的也有好几年前就发生的还有的挂账时间更长有正常周转资金借款也有领导审批为解决应急突发性事情或处理一些历史遗留问题的借款等五加强军事预算执行绩效审计的对策措施完善绩效预算编制根据西方绩效审计理论推行军事预算执行绩效审计应当由预算编制抓起即在预算编制时就推行绩效预算把军事活动绩效转化为可以衡量的指标并以各项效果指标作为编制预算的基础其目的是加强责任改进管理提高经费支出的效率目前美国英国加拿大等很多国家都实施了绩效预算模式实现了政府预算拨款与绩效配比并取得了很好的成效借鉴西方发达国家的成功经验在我国军事支出管理中逐步引入绩效预算的理念与做法逐步完善绩效预算编制将为绩效审计评价提供可操作性的衡量标准把对预算执行的审计看作是对预算编制审计的延伸把审计所揭示的财务部门和军事预算单位在预算编制和执行中的各种问题不足和矛盾还原到预算编制的源头来分析和完善审计部门在编制审计实施方案分析审计发现的问题和审计意见时都要将预算编制作为一个基本环节来对待通过关口前移抓源头通过审计年度预算计划的科学性合理性来改进预算制度的有效性这样才能使循环往复运行的预算制度逐步得以完善同时通过军事绩效预算编制改革使立法机关和社会各界不仅关注国防公共资源的投入更关注其公共安全产品的产出政府也会逐步从合规性受托责任转移到绩效性受托责任从而为开展军事绩效审计奠定良好的基础创新审计方法手段第一综合运用专门的绩效审计方法将以军事部门审计为主线和以问题为主线两者有机结合起来围绕一些重点热点和难点问题开展审计调查除了采用常规的审计技术方法外还可采用审计座谈审计抽样风险评估等方式方法提高军事预算执行审计的质量和效率同时注重同级审和上级审相结合在日常军事预算执行审计中客观上存在同级审和上审下有重复审计的问题要尽量减少审计资源浪费充分利用下级审计机关的同级审资料把握重点确定目标对同级审中难以解决的问题上级审计机关可以提出并督促整改落实真正做到资源共享各有侧重科学安排提高效率第二切实加强跟踪审计专项审计和责任追究加强跟踪审计对重点支出项目预算执行情况进行动态跟踪及时纠偏以经济性和效益性为目标促进被审计单位改进工作提高经费使用效率实行专项审计发现严重偏离预算计划安排的重大或突出性问题及时灵活地以一个或多个相关部门为对象实施专项审计或者专题审计调查查纠错误完善制度促进绩效理财不断深化建立责任追究制度在借鉴国外成熟做法的基础上通过完善相应的法律运用免职和撤职等监督手段强化责任追究对决策失误效率低下及造成重大损失浪费等行为的有关责任人予以问责减少和杜绝屡审屡犯以确保绩效审计成果有效落实第三积极推进审计信息化建设从目前来看审计机关与财务部门尚未建立起应有的信息互动平台审计机关未能及时掌握各项预算的编制执行及管理情况影响了预算执行监督的力度和效果要实行联网审计对预算执行过程进行远程实时监控变单一的事后审计监督为事中审计变就地审计为远程审计促进并逐步形成事前预警事中监管事后审计有机结合的监督机制要发挥信息技术在军事预算执行审计查证分析程序审订信息的收集筛选等方面作用不断提高军事预算执行审计的质量和效率