对深化预算执行审计的思考.docx

对深化预算执行审计的思考所谓预算执行审计是指各级审计机关在本级政府行政首长的领导下依据本级人大审查和批准的年度财政预算对本级财政及各预算执行部门和单位在预算执行过程中筹集分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实合法效益性所进行的审计监督可见预算执行审计涉及面广政策性强质量要求高工作任务重搞好这项工作需要审计机关精心组织全力以赴查深查透务求实效预算执行审计作为审计机关的每年必审项目笔者认为应在以下几个方面作出努力和改进一在审计目的和指导思想上要突出宏观意识预算执行审计的对象涉及到本级财政部门及其内设机构本级地方税务部门及其直属分支机构本级政府直接管理的一级预算单位本级金库及下一级财政等有关部门和企事业单位面对众多的审计对象在审计人力财力物力和时间等审计资源有限的情况下不能责备求全面面俱到眉毛胡子一齐抓而要分清轻重缓急突出重点部门重点单位进行审计如重点加强对财政地税金库及拨款收费数额大所属机构多的预算执行部门进行审计在审计过程中不能只局限于就事论事要从微观入手宏观着眼注重抓具有普通性倾向性苗头性的问题以便为政府宏观决策提供依据开展预算执行审计要紧紧围绕本级政府经济工作中心切实保证财政预算的资源配置收入分配和稳定经济等职能的有效履行为政府执行预算和人大监督预算执行提供情况和信息充分发挥审计部门在宏观调控中的作用二在审计范围和内容上应有所侧重加大对财政专项补助资金的审计力度当前在地方财政预算中专项补助资金存在着金额较大项目过多管理失控使用不当效益不高等问题上一级政府财政或主管部门拨付本级政府或主管部门的专项资金一般都有一定的限制条件通常是对资金的用途加以明确限定或者要求本级财政为该资金的使用提供配套资金专项拨款大多是由下级单位通过申报项目取得的按规定应作到专款专用但在对预算执行单位审计中发现专项资金被挤占挪用的问题比较严重究其原因主要是本级财政财力有限经常性拨款不能满足预算执行部门和单位在人员经费公用经费等方面的正常需求致使大量专项资金未投入到规定的项目上去而是补充了单位的自身经费在本级财政预算执行审计中也发现上级要求本级财政配套资金因财力不足而迟迟不能到位甚至出现为应付上级检查对项目资金先拨后抽空转圈的现象这都应引起有关部门的重视今后对专项资金补助要加以清理改进根据需要和可能逐项核定提高专项拨款的科学性公正性和效益性注重对侵占截留上级财政收入问题的查处各级政府之间财政收支的划分是预算管理体制的核心问题目前各级政府之间财力分布纵向不均衡从中央省市县四级财政收支状况看呈现出两头紧中间松的现象尤其是县级财政支出负担多财力来源少收入缺口大为防止赤字增大或达到收支平衡在预算执行过程中不同程度地存在着侵占截留中央或省级财政收入问题突出表现在中央与地方共享的税收和基金混级入库上这就要求审计机关在预算执行审计中要重点关注本级财政地税金库等部门有无侵占截留属于上级财政收入的问题深入开展对预算外资金的审计随着部分行政性收费纳入预算管理和税费改革财政预算外资金收支数额大幅度下降但在财政资金总额中仍占较大比重因此对预算外资金的管理和监督不容轻视要认识到预算外资金是国家财政性资金不是部门和单位自有资金必须纳入财政管理按照国家加强预算外资金管理的有关规定检查财政部门是否在银行开设统一的专户用于预算外资金收入和支出管理监督预算执行部门和单位的预算外收入是否及时足额上缴同级财政专户是否严格执行收支两条线管理严禁违反规定截留挪用使预算外资金管理逐步走向规范加强对预算执行中收支真实性的审计监督在市场经济环境中会计信息失真部门单位弄虚作假隐瞒收入虚列支出谎报成绩等现象时有发生在历年预算执行审计中发现财政部门将虚列支出的款项及上级补贴的款项通过预算暂存等往来户隐瞒财政收入地税部门将当年应征的税款漏征欠征延作下年收入预算执行部门将应上缴的预算收入坐支截留或跨期入帐一些单位为减少年终结余索取假发票突击列支财务报告与帐面数字不符这都直接引发了当年预算执行中收支不实问题的发生监督被审计单位严格执行财经法纪真实反映经济业务已成为审计机关一项艰巨而繁重的任务和义不容辞的职责三在审计方法上要有所改进将帐户审计作为切入点并贯穿于审计实施阶段全过程预算执行部门和单位按规定应在当地指定的金融机构只开设一个基本帐户但由于有的单位出于自身利益的考虑加上主管部门监督不力多头开户公款私存设置帐外帐等问题仍然存在开户银行帐户记录能够真实反映一个单位的资金运动过程因此审计机关应从银行帐户入手通过对照检查银行帐户可以了解被审计单位资金流动的真实性合规性和完整性进而发现被审计单位有无帐外资金私设小金库等问题线索并跟踪检查将其查深查透实践证明实行全方位帐户入手审计法可取得事半功倍的效果加强审计机关内部各专业机构的配合和上下级关系的协调由于预算执行审计牵涉点多面宽线广因而要求审计机关全体动员精心组织合理分工相互配合实施整体战略一般审计机关开展预算执行审计要根据具体情况分设财政审计组地税审计组金融审计组农林水审计组行政事业审计组和企业审计组等若干专业审计组这些审计组成员都在不同的内设机构中从事审计工作一方面他们可将日常审计中发现的问题线索及掌握的信息成果在预算执行审计中进行提供和利用另一方面各专业审计组之间在审计过程中不能各自为战要密切配合通力合作发挥联动效应对有经济业务联系的被审计部门和单位如财政部门与预算执行单位之间税务部门与企业之间有关的资金往来和经济联系要互通情况跟踪延查形成合力联手出击这样才能把问题查清查透不留疑点同时上下级审计机关也应加强协调一方面下级审计机关向上一级审计机关报告预算执行情况的审计结果在上审下时积极配合另一方面上一级审计机关应尽量避免重复审计并对下一级审计机关开展预算执行审计进行业务指导和质量控制从而正确处理好上审下与同级审的关系注重运用专题调研重点查询和延伸审查的审计方法开展预算执行审计应体现出审计机关在国民经济宏观调控中发挥的重要作用而选择审计中发现的热点难点问题进行专题调研不失为一种较好的工作方式在预算执行审计中应突出对重点领域重点部门和重点资金的审计监督注重发现大案要案线索加大对重大违法违纪问题和经济案件的查处力度针对发现的突出问题选择一二个专题进行调查研究最终形成有情况有分析有建议有份量的专题材料提交给上级部门从而达到为宏观调控和经济决策提供依据促进政策法规贯彻落实的目的在审计中要坚持检查帐面资料与走访查询相结合的方法不光看到问题的表面更要了解问题的实质如对会计信息失真报销虚假发票资金和资产体外循环谎报瞒报数字等方面产生的疑点通过走访经办人和当事人进行重点查询可以揭露问题的本质找出管理上的漏洞和薄弱环节促使其及时纠正和改进预算执行审计的对象大多是资金管理部门其存在的一些违法违纪问题往往需要通过延伸其下属单位才能核查落实可见采用延伸审查的方法不容忽视尤其对接受财政拨款数额大所属二级机构多的一级预算单位审计时有必要对其下属单位进行延伸从中发现问题线索揭露深层次的问题充分应用计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术是审计人员应用计算机技术作为审计的工具来完成审计工作任务预算执行审计所涉及的被审计对象如财政地税金库等部门大多使用计算机进行制证记帐和编报其大部分会计核算资料都是通过计算机处理系统输出的在此情况下审计人员仍采用传统的手工审计方式就难以达到审计目的因此应力争使审计电算化与被审计单位会计核算的电算化同步发展这就要求审计人员充分掌握和利用计算机辅助审计技术把它当成一种新的强有力的工具来使用这将大大提高预算执行审计工作的效率和效果