有关我国CPA职业责任保险发展对策分析.docx

有关我国职业责任保险发展对策分析摘要思考了我国执业过程中存在的一些问题并提出了一些看法从保险与会计两个方面进行了适当的思考关键词执业保险责任标的对职业责任保险的基本认识职业责任保险是指承保的注册会计师及会计师事务所因工作疏忽过失或违约给第三人造成财产损失应给予经济赔偿责任的保险这种保险以注册会计师及会计师事务所依法应承担的责任为保险标的以第三人请求注册会计师及会计师事务所赔偿为保险事故其保险金额即注册会计师及会计师事务所向第三人所赔偿的损失的价值这里的第三人是指审计委托方以及使用注册会计师审计报告的利害关系人职业责任保险所承担的是民事责任包括违约责任和侵权责任不承担行政责任和刑事责任违约责任即合同责任包括直接责任和间接责任直接责任是指审计一方违反规定义务造成审计委托方损害时应承担的赔偿责任间接责任是指审计一方违反规定的义务造成审计报告利害关系人损害时应承担的赔偿责任审计业务约定书具有经济合同的性质是明确审计责任与义务的标志违约责任适用于过错责任原则侵权责任是指审计人侵犯他人财产权益的法律责任主要是指一般侵权行为侵权责任也适用于过错责任原则积极推行职业责任保险具有特别重要的意义有利于注册会计师法的贯彻落实注册会计师法第条规定会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金办理职业保险第条规定会计师事务所违反本法规定给委托人其他利害关系人造成损失的应当依法承担赔偿责任积极推进注册会计师职业保险有利于该法律的贯彻落实同时该险种的普遍推行有利于会计师事务所向合伙制过渡有利于会计师事务所提高抗风险能力会计师事务所受当事人委托是以独立身份从事鉴证服务的社会中介机构客观上存在较高的职业风险而目前我国的会计师事务所普遍存在规模小管理不规范执业质量差经济实力弱等问题事务所自身承担和规避风险的能力有限面临巨大索赔危机随着加入后开放程度的加深民事赔偿会越来越多风险就更加现实积极推进注册会计师职业保险实现互助互保共担风险可以大大提高风险抵御能力有力地推动会计师事务所健康快速发展有利于提高注册会计师的社会信誉审计委托人在选择会计师事务所时会考察该会计师事务所是否买过保险以便今后一旦发生诉讼自己的利益能够得到保障投资人和债权人在购买股票发放贷款时也会考察会计师事务所职业保险的购买情况以增强投资和贷款信心会计师事务所购买了职业保险有利于提高自身的社会信誉从而吸引更多客户目前我国职业责任保险的发展困境自从年月深圳注协与平安保险签订了我国保险业的第一份注册会计师职业责任保险承保协议书以来尽管上海北京广州以及其他城市注协纷纷效仿该保险投保比例却很低据调查北京购买职业保险的会计师事务所不足浙江省仅有一家事务所购买职业保险天键东方万邦等知名事务所坚持计提职业风险基金而没有购买职业保险笔者认为中国职业责任保险受到冷落的主要原因在于以下几方面第一注册会计师执业环境不够理想会计师事务所和注册会计师从动机和本意来说肯定不会故意做假出现的审计失败大多数由企业造假会计责任金融机构等执业环境因素造成的但目前会计师事务所一旦出现审计失败往往没有办法继续经营不是勒令停业就是吊销营业执照根本没有进行民事赔偿的可能性第二目前我国还没有出现会计师事务所因审计失败而承担民事赔偿的先例这造成会计师事务所产生侥幸心理自身利益的驱动无法使会计师事务所对职业保险产生足够重视大家都在持观望态度第三肥水不流外人田的想法还很有市场大部分会计师事务所认为计提的职业风险基金能够留在事务所如果不出事故就不用赔总比把钱白白送给保险公司要好另外事务所对目前保险公司的理赔服务和运作程序很不满意保险公司的服务有待完善第四相关法律法规不健全影响和制约了注册会计师职业责任保险的健康发展目前我国还没有针对注册会计师民事赔偿的相关法律细则尽管最高人民法院在年月日公布了关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定但是一旦出事投保者与保险公司也会在过失与欺诈故意与非故意的界定上出现分歧如果相关法律无法界定必将影响该险种的健康发展民事赔偿制度不健全违规的成本很低又没有赔偿先例这些都使注册会计师的风险意识降低推动我国职业责任保险发展的若干思考责任保险标的的界定注册会计师职业保险的标的是指被保险人依法应当对受害第三人承担的损害赔偿责任这种赔偿责任的承担属于非故意的过失行为所导致的意外事件非常遗憾的是年月日由中国保险监督管理委员会核准备案的中国人民财产保险公司注册会计师执业责任保险条款第条把重大过失也列为责任免除的范畴显然违背责任保险的基本原则在区分注册会计师的过失与故意行为时本来就存在相当大的难度而要区分普通过失与重大过失更难因此这一条款的出台无疑是雪上加霜使职业责任保险很难开展根据民法通则由于疏忽或者过失而产生的民事赔偿责任可以划分为民事违约责任和民事侵权责任现行的职业责任保险通常只针对侵权责任而设计没有考虑违约责任但是在审计实务中注册会计师未尽职业谨慎导致委托人遭受经济损失的现象是存在的诉讼风险和赔偿损失也是客观存在的因此应该把民事违约责任也纳入注册会计师职业责任保险的标的责任保险的认定范围在审计业务中由于会计师事务所与委托人之间存在契约关系如果审计服务不当会给委托人和其他利害关系人造成直接或间接经济损失应追究审计人的民事责任按时按质完成审计业务会计师事务所与委托单位签订审计业务约定书并按约定期限完成审计业务否则构成违约并承担赔偿责任这种违约如果是由注册会计币故意行为引起的不属于责任保险赔偿范畴如果是注册会计师疏忽过失自然灾害造成的则属于责任保险赔偿范畴保密责任注册会计师必须为委托人保守秘密不得将商业秘密用于私人目的或坩漏给他人这属于故意行为不属于责任保险赔偿范畴失察与过失行为注册会计师在审计过程中没有查出被审计单位的重大错误没有严格遵循独立审计原则存在过失行为并给委托人造威经济损失应承担赔偿责任且属于责任保险赔偿范畴对其他利害关系人的影响会计师事务所作为独立的中介机构对社会公众提供的审计信息应该具有客观性和公正性审计信息的错误给其他利害关系人造成损失应承担赔偿责任如果是故意行为则不属于责任保险赔偿范畴如果是过失行为则属于责任保险赔偿范畴加强责任保险的立法完善的法律制度是责任保险存在和发展的基础从国外的经验看西方国家的会计师事务所购买责任保险的积极性都比较高原因之一就在于法律对此有明确的规定法律规定会计师事务所要购买责任保险特别是对上市公司进行审计的会计师事务所必须购买责任保险否则是违法行为在法律规范当中必须明确故意行为与非故意行为的界限正确区分会计师事务所和注册会计师责任这是顺利开展职业保险的基本条件否则无法区分故意与非故意也就无法分辨哪些行为属于职业保险的范畴在年月日由中国保险监督管理委员会核准备案的中国人民财产保险公司注册会计师执业责任保险条款中没有明确保险人的义务包括事务所应提供的审核理赔资料接受理赔的承诺向他人索赔参与诉讼抗辩审核结果告知赔款支付期限等理赔程序这些内容应予以明确加强责任保险的道德风险防范为了防范道德风险保险办法还可以考虑以下措施一是设置无赔偿优待和差别保险费率保险公司建立客户信息管理系统及时调查评估客户信用和执业情况根据对会计师事务所的内部控制评价人事变动处分记录等信息对客户进行资信分级针对不同等级实行不同保险费率对于无赔偿客户制定返还保费等优惠政策以吸引信誉好的客户二是建立超额责任保单制度正常情况下有良好执业记录的会计师事务所可以购买按照较低的基本保险费率计算的保单有不良记录的会计师事务所只能购买很小金额的此类保单超额责任保单可以为有不良记录的会计师事务所提供较高的保险额度但保险费率远远高于基本保险费率三是实行捆绑制度把会计师事务所与保险公司的经济赔偿责任捆绑在一起即由双方共同负担对受害第三人的民事赔偿责任每次的赔偿金额按照事先约定的比例由会计师事务所和保险公司共同承担建立执业责任鉴定委员会建立执业责任鉴定委员会是会计师事务所和注册会计师维护自身权益的需要使故意过失欺诈等行为能由专门机构进行界定为职业责任保险工作的顺利开展铺平道路至于鉴定委员会的人员构成可以是资深注册会计师会计审计专家资深律师以及专业保险人士牵头单位可以由注册会计师协会与保险公司协商解决参考文献申延令试谈企业税务会计的几个问题特区经济林苹现代报业经营管理建立税务会计的几点思考集团经济研究李新燕浅析税务会计商场现代化