项目二增值税2教案

2.2 一般纳税人增值税的计算和会计处理 （一）一般纳税人应纳税额的计算 计算公式为：本月增值税=销项税额-进项税额 2.2.1 销项税额的计算及会计处理 销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额的计算公式为: 一、一般情况下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。 需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。 价外费用(一般都为含税价) 价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 但不包括下列项目: （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费 ①承运部门的运费发票开具给购货方的 ②纳税人将该项发票转交给购货方的 （2）含税销售额的换算 销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时（收取价外费用），常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。 课堂练习 某大型超市销售各类商品，销售额为1000万元（含税价），增值税率17%，该超市这个月的不含税销售额和销项税额分别是： 不含税销售额=1000/(1+17%)=854.70（万元） 销项税额=854.70*17%=145.30（万元） 二、特殊销售方式下的销售额 1、视同销售行为 视同销售行为通常无销售额，按如下顺序确定销售额： 1、按纳税人最近时期内同类货物的平均销售价格确定； 2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 以上公式中“成本”分为两种情况: 属于销售自产货物的为实际生产成本； 属于销售外购货物的为实际采购成本。 成本利润率由国家税务总局确定，目前为10%。 特殊销售方式下的销售额 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额； 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） +消费税税额 ＝成本×（1＋成本利润率）∕（1-消费税税率） 属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为国家税务总局确定的成本利润率。（不一定是10%） 课堂练习 某商场为增值税一般纳税人，2006年8月销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格（不含增值税）分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月份增值税销售额。 【答案】销售额=[120＋100＋（120＋100）÷2]×1000＝330000（元）。 课堂练习 某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资。假设无同类产品销售价格，成本利润率为10%，请计算增值税的销项税额？ 钢材的组成计税价格=16 *（1+10%）=17.6（万元） 这项视同销售行为的销项税额 =17.6* 17%=2.992(万元) 2、采取“折扣”方式销售货物销售额的确定   纳税人以折扣方式销售货物，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额减除折扣额。 按照增值税有关规定，现金折扣可以从销售额中扣除。（　） 【答案】×【解析】本题考核现金折扣的增值税处理。现金折扣发生在销货之后，是纳税人的一种融资理财性质的费用支出，不得从销售额中减除。 3、采取“以旧换新”方式销售货物销售额的确定 是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。    纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。 【解析】销售额=[含税销售额÷（1＋增值税税率）]×10＝［2340÷（1＋17%）］×10＝20000（元）或（22400＋100×10）÷（1＋17%）＝20000（元） 4、采取以物易物方式销售 是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。但必须分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税额。 5、采取还本方式销售货物销售额的确定 是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。    纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。 6、收取包装物押金销售货物销售额的确定 （1）纳税人为销售货物而出租出借包装收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 收取价外费用（逾期包装物押金）的换算     对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用或逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。 （⒉）包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。 （⒊）从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒所收取的押金上述一般押金的规定处理。 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额。 酒类包装物押金无论是否逾期，均以收到时，并入收入当期销售额计算销项税额。酒厂应计算的销项税额＝（93600+2000）÷（1+17%）×17%＝13890.60（元）。 7、旧货、旧固定资产的销售 纳税人销售旧货，一律按4%的征收率减半征收 旧货指的是二次流通具有部分使用价值的货物 多选：根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（）。　　A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额　　B.纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额　　C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额　　D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 【答案】BC　　【解析】本题考核增值税特殊的计税方法。根据规定，纳税人以价格折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，因此选项B错误；纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因此选项C的说法错误。 三、销项税额的会计处理 增值税会计科目的设置 1.一般纳税人会计科目的设置 首先设“应交税费——应交增值税”科目，下面可设进项税额，销项税额，已交税金，进项税额转出等三级科目。 （1）正常销售货物或提供劳务的会计处理 正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。对于这类业务，一般按照实现的销售收入和按规定收取的增值税款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”；按增值税专用发票上所列税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”；按实际销售额，贷记“主营业务收入”。 【例】：大地公司3月份销售自产甲产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款670 000元，增值税额113 900元，另收到运费3 540元。货物已经发出，货款以银行存款收讫。 解：此案例中运费3 540元为价外费用，为价税合计金额，因此要进行价税分离： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）＝3 540÷（1＋17%）＝3000元 价外费用销项税额＝3000×17%＝540元 则会计处理如下：        借：银行存款               787 440      贷：主营业务收入       673 000     应交税费—应交增值税（销项税额）   114 440 （2）视同销售业务的会计处理 按照现行会计准则规定，直接做销售处理。借记“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“营业外支出”等，贷记“主营业务收入”“其他业务收人”等，按计算的增值税销项税额贷记“应缴税费-应交增值税（销项税额）”。 【例】A企业2012年10月份将本企业生产的产品40件，该产品成本每件4000元，每件销售价格5000元投资给B公司。增值税率17%。 A企业会计处理如下： 　借：长期股权投资　　　234000 　　贷：主营业务收入　　　　200000 　应交税费—应交增值税（销项税额）34000 借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 16000 2.2.2 进项税额的计算和会计处理 （1）定义： 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。 进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 一般情况下有销项税额和进项税额。 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率 （3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除其计算公式为: 进项税额=买价*扣除率 （4）一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额（包括运输建设基金）依7%的扣除率计算进项税额准予扣除(随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额) 　 课堂练习 例、向外地分支机构发货100台洗衣机，每台售价（不含税）2500元，并支付发货运费30000元，运输单位开具的货票上注明运费20000元，建设基金5000元，装卸费3000元，保险费2000元。 销项税额=100*2500*17%=4250（元） 进项税额=（20000+5000）*7% =1750（元） 这项规定需如下解释： 第一，购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。 第二，准予抵扣的运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用及建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 第三，准予抵扣的运费单据必须是合法运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。 （5）生产企业为一般纳税人，购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧的物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额，按10%计算并抵扣进项税额。　　 （6）增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。 课堂练习 【单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2009年8月从某农场收购小麦100吨。农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（ ）万元。 A. 0 B. 2 C.2.3 D.2.6 【答案】D 解析：可抵扣进项税额=20*13%=2.60万元 课堂练习 1. 某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（  ）元 A.13000   B.13140     C.17000   D.17340 【答案】B 【解析】该批业务可计算抵扣进项税=100000×13%+2000×7%=13140元。 2、不得抵扣的进项税额 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 ①用于非应税项目、免税项目的购进货物或应税劳务。 非增值税应税项目：提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产、均属于不动产在建工程。 ②用于集体福利或者个人消费的购进货额或应税劳务。 　　所谓集体福利和个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工个人的物品。 ③ 非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 所谓非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括： 1、自然灾害损失； 2、因管理不善造成的货物被盗窃、发生霉烂变质等损失； 3、其它非正常损失。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇），其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ⑤上述1项至4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 课堂练习 例：某企业为增值税一般纳税人，2006年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。 该企业8月份可以抵扣的进项税额＝18-18÷3＝12（万元） 单选 1、下列各项外购货物中，准予抵扣进项税额的是（　）。A.外购自用的游艇B.用于连续生产其他货物C.用于非应税项目D.用于集体福利 【答案】B 【解析】本题考核增值税的抵扣范围。题中所述ACD均属于不得抵扣的进项税额的项目。 2、按照增值税的有关规定，下列外购项目中，可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是（　）。　A.外购小规模纳税人销售的货物，取得普通发票注明的销售额换算的增值税　B.外购免税农产品，收购凭证上注明价款乘以法定扣除率　C.外购生产用设备，运输单位开具货票上注明的保险费　D.外购用于生产免税货物的原材料，增值税专用发票注明的增值税 【答案】B 多选 1.根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（　）。　A.因自然灾害毁损的库存商品　B.企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料　C.在建工程耗用的外购原材料　D.生产免税产品接受的劳务 【答案】ABCD 2. 下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（    ）。 A．将外购的货物用于基建工程         B．将外购的货物发给职工作福利 C．将外购的货物无偿赠送给外单位      D．将外购的货物作为实物投资 【答案】AB 进项税额的会计处理 1、 准予从销项税额中抵扣的进项税额的核算 （1）正常销售下的购进货物 企业购进货物，根据销货方开具的增值税额和运费按规定计算可扣除的税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按照增值税专用发票上注明的价款及发生的扣除相关税额后的外地运杂费等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目；购入货物发生退货时作相反的会计分录。 【例】：三鑫电子有限公司系增值税一般纳税人，2012年4月外购原材料一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款20000元，增值税3400元，另由销货方代垫运费1000元（转来承运部门开具给三鑫电子有限公司的普通发票一张），款项已付，原材料已验收入库。要求：进行相应的会计处理。 解析：进项税额=3400+1000×7%=3470（元） 原材料成本=20000+1000×93%=20930（元） 会计处理为： 借：原材料 20930 应交税费－－应交增值税（进项税额） 3470 贷：银行存款 24400 （2）企业接受应税劳务时，按照增值税专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“委托加工物资”等科目，发票上注明的增值税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目。按应付或实付的金额，贷记“银行存款”等科目。 【例】：三鑫电子有限公司6月初发出甲材料一批，委托外单位加工成A产品200件，甲材料实际成本80000元，支付加工费20000元，运费1000元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额3400元，加工完入库。要求：进行相应的会计处理。 ①委托加工发出原料时 借：委托加工物资 80000 贷：原材料 80000 ②支付加工费、税金及运费时 借：委托加工物资 20930 应交税费－－应交增值税（进项税额） 3470 贷：银行存款 24400 ③收回入库时 借：库存商品 100930 贷：委托加工物资 100930 （3）一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购进农业产品 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购进免税农产品，按照购进农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按扣除进项税额后的买价借记“原材料”、“库存商品”等科目，按实际支付的买价和税款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 【例】果果批发公司系增值税一般纳税人，2011年11月从某果园购入苹果2000斤，每斤5元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计10000元，支付运费1200元，取得承运部门开具的运输发票，其中装卸费、保险费计200元。 要求：进行相应的会计处理。 解析： 进项税额=10000×13%+1000×7%=1370（元） 原材料成本=10000×87%+1000×93%+200=9830（元） 会计处理为： 借：库存商品 9830 应交税费－－应交增值税（进项税额） 1370 贷：银行存款 11200 2、进项税额不允许抵扣的会计处理 纳税人虽然取得增值税专用发票，但按规定进项税额不允许抵扣。因此，只能按实际支付的金额，借记“原材料”“固定资产”等，贷记“银行存款”“应付账款”。 例如单位购入行政用车等。 【例】：三鑫电子有限公司购入一批洗涤产品用于“三八”妇女节发放给本企业的女职工，该批产品在购入时取得增值税专用发票，价款为5000元，增值税税额为850元，款项已支付。 则会计处理如下： 购入产品时： 借：库存商品 5850 贷：银行存款 5850 发放产品时： 借：应付职工薪酬　 5850 　 贷：库存商品 5850 3、进项税额转出时的会计处理 进项税额转出主要适用于两种情况，一种是纳税人购进的货物、生产的在产品、产成品发生非正常损失，将其已经抵扣的进项税额以“进项税额转出”的形式予以抵消；另一种是纳税人将用于应税项目的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，将其已经抵扣的进项税额以“进项税额转出”的形式予以抵消。 【例】：三鑫电子有限公司系增值税一般纳税人，2012年1月将2011年12月外购的A材料用于在建工程，A材料实际成本为20 000元，