财务企业所得税

专题三、所得税 第二部分、典型古目举例 【补充例"综合是】 甲公司适用的企业所得税税率为 25%. 甲公司20X7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下: 51) 甲公司搬有一栋五层商的了楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司 20X 7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B 楼房租赁给乙公司使用- 租赁合同约定，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 20X7 年 ! 月 1 日，年租金为 40 万元，于每月末分期支 付- 昌楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计无净残值，转换为投资性房 地产后采用公多价值模式进行后续计量。 转换日，昌楼房原价为 800 万元，已计提折旧为 400 万元，公多价值为 1 300 万元,， 20x7年 12月31 日，B楼房的公允价值为 1 500 万元。 税法规定,企业的各项资产以历史成本为基础计基; 国定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。 很定税法规定的楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同 (2) 20X7年?月1日，甲公司以 1 000 万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付- 该偿券的面值为 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 8% (与实际利率相同) ，利总于每年 6月 30 日支付，本 金到期一次付滞- 甲公司根据其管理访国全的业务模式和该国俩的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以捧余成本计量 的金融资产。税法规定，国值利息收入兔交企业所得税。 (3) 其他资料如下: GD20x7 年度，甲公司实现利润总烙 4 500 万元 加除上面所述外，甲公司 20X 7 年无其他会计处理与税收处理不一臻的交易或事项。 图甲公司均有确淄证据表明未来期间很可能区得足够的应纳税所得额用来拭扣可抵扣暂时性差异， 图不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素 要求: (1) 根据资料 (1) ，编制息公司 20X7 年与6楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计 分录。 (2) 根据资料2) ，编制四公司 20X 7 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。 《3) 根据上述资料 计算甲公司 20X 7 年的应交所得税和所得税费用, 以及20X7 年末道外所得税资产或负 债余额，并编制相关会计分录。 【答案】 CD 借: 投资性房地产一成本 1 300 黑计折旧 400 贷， 固定资产 500 其他综合收益 900 借: 投资性房地产一一公允价值变动 200 《1 500-1 300) 贷， 公允价值变动损益 200 2) 借: 俩权投资一一成本 1 000 贷， 银行存款 1 000 借: 应收利息 25 (1 000X5%/2) 货， 投资收益 呈5 3) 加甲公司 20X7 年的应交所得税 =[4 500-200【公多价值变动) -800/50〈税法允许的折旧额) -国债利上免税 25]XX25% =1 064.75 (万元) ; @20x7 年末B楼房，  账面价值=1 500《〈万元) 〈公人允价值) 计税基础=800-400-800750=384《万元) 20X7年末递延所得税负债余额 = (1 500-384)》 X25%=279 《万元) 甲公司 20X 7 年投资性房地产期末应确认的递延所得税负俩 =279-900X25%或者 = (200+800/50) X25% 54 (万元) * 甲公司 20X 7 年的所得税费用=1 064. 75+54-1 118. 75 《万元) - 借: 所得税费用 1 118.75 贷， 应交税费一一应交所得税 1 064.75 递延所得税负债 吕 借:其他综合收益 225 (900X25%) 贷，递延所得税负债 225 【补充例天"综合古】 (六7 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量- 51) 20X6 年1 月1 日，甲公司以 30 000 万元总价款购买了一标已达到预定可使用状态的公寅。该公寓总 面积为 1 万平方米，每平方米单价为 3 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划糙该公寓 用于对外出租- (2) 20X6 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 750 万元，发生费用支出〔不含折旧) 150 万元- 由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的 20%，取得收入 6 300 万元，所出售公 密于20X6年 12 月31 日办理了房产过户手续。 20X6年 12 月 31 日，该公寓的公允价值为每平方米 3.15 万元。 其他资料: 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。 根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧招在税前扣除, 持有期间公允价值的变动不计入应纳税 所得额，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差骆计入处置或结算 期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25%- 甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 150 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未 弥补亏损或其他暂时性差异- 不考虑除所得税外其他相关税费。 《俊定在出售前先确认公多价值变动部分) 要求: (1) 编制甲公司 20X6 年 ! 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公多价值变动、出租、出售相关 的