所得税视同销售相关问题的处理

所得税视同销售相关问题的处理 在所得税视同销售的问题上, 许多人往往仅重视分析和训别所得税视同销售的情形,而忽视 了与所得税视同销售相关的其他一些问题。就此，笔者分析如下。 视同销售所得税费用的列支第首 《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理$》 《财会字[1997]26 号) 规定，按 税收规定需要缴纳所得税的，应将该项经济业务视同销售获得的利洞计入应纳税所得额， 据 以缴纳所得税，按用途记入相应的科目，借“在建工程”、“应付福利费” 等，贷“应交税 金一一一应交所得税”。 根据此条规定，所得税视同销售形成的所得税费用应一并计入相关 项目的成本或费用。 但是，2001 年起执行的《企业会计提度》对企业按税法规定计算确定的当期应缴纳所 得税，要求借“所得税”、贷“应交税金一一应交所得税”，期末，应将“所得税”科目的 余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。2007 年起先在上市公司执行的新《企 业会计准则》也作出了与《企业会计制度》相同的规定，权求借“所得税费用”，货“应交 向费一一一应交所得税”，期未将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润” 科目，结转 后该科目无余额。由此可见，《企业会计和制度》和新《企业会计准则》已经改变了财会字[ 997]26 号文件规定的所得税费用的列支内容，今后对企业视同销售的所得税费用应从当期 利润中直接扣除，而不应再计入相关项目的成本或费用。但是，到目前为止，在一些企业的 会计处理实务中仍然执行着财财会字[1997]26 号文件的上述规定。 事实上, 如果将视同销售的所得税费用计入相关项目的成本或费用,而相关项目又属于| 可以在税前分期(或一次性) 扣除的经昔性支出，那么因视同销售而计入的所得税费用将会 随着折旧的计提或费用的排销, 分期在所得税税前扣除,这有悖于所得税的基本原理.因此， 笔者认为,企业因视同销售而产生的所得税费用不应作为相关项目的成本或费用,而应访按 照 《企业会计制度》和新《企业会计准则》的规定，将视同销售产生的所得税费用在当期利 润中直接扣除。因此，财会裤[1997]126 号文件对视同销售应交所得税的会计处理规定应耶 明文废止 视同销售应考虑税前扣除限狐 在日常经济业务中， 一些按所得税法规规定需视同销售的经济事项, 在视同销售进行纳 向调整的同时还应该考虑其是否存在可以税前扣除的限额。 不一定需全额进行纳税调整。 例 如, 通过红十字会等机构进行捐赠的行为，局于存在税前扣除限括的经济行为，一定要分析 该和为的实际支出略是否已超出税前扣除的限额。 另外,必须注意的是,所得税视同销售的 计算, 是因对视同销售行为进行纳税调整而增加的纳税所得额，而税前扣除限额则是视同销 售行为可以在税前列支的最高扣除限额，两者计算的方法和口径不同，不能混淆。 视同销售资产的入账成本和税前扣除问题 对于因视同销售而进行纳税调整的资产 其会计成本究竟应该如何计算, 实务中有丙种 不同的方法，一种是按照会计制度的规定，仅是按