股东分红个人所得税和企业所得税的税务处理

股东分红个人所得税和企业所得税的税务处理 2010-06-17　梁涛 陈萍生　　【 HYPERLINK "javascript:doZoom(16)" 大  HYPERLINK "javascript:doZoom(14)" 中  HYPERLINK "javascript:doZoom(12)" 小】【 HYPERLINK "javascript:window.print()" 打印】 　　按照我国公司法规定，公司的股东可以为个人股东，也可以为企业法人股东。一般来说，企业年度实现的利润，按照《企业所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法》规定缴纳企业所得税后，其税后利润应按照规定分配给股东。国家税务总局《关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税问题的批复》（国税函〔2009〕394号）规定，在中国境内外公开发行、上市股票（A股、B股和海外股）的中国居民企业，在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，应统一按10％的税率代扣代缴企业所得税。那么，股东从被投资企业取得的税后分红所得，该如何纳税呢？对此，具体分析如下： 　　个人股东分红要缴个人所得税 　　《个人所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法》规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为20%。但个人股东从上市公司取得的分红可以减半征税。财政部、国家税务总局《关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）第一条规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法规定计征个人所得税。 　　外籍个人从外企分红不缴个人所得税 　　财政部、国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕第020号）第二条第八项规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。我国 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法同时还规定，对外籍个人取得境内上市公司股票的分红也不征税。国家税务总局《关于外籍个人持有中国境内上市公司股票所取得的股息有关税收问题的函》（国税函发〔1994〕440号）明确，对持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。 　　居民企业税后利润分红不缴企业所得税 　　《企业所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。第三项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。《企业所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法实施条例》进一步明确，所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。其所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。也就是说，企业持有上市公司股票不足12个月的分红要缴税，其他的分红都不需要缴税。 　　2008年以前，居民企业之间的税后利润分配，如果存在非定期减免税造成的税率差，则要按税率差补税。但在2008年以后，即使企业分配的税后利润是属于2008年以前的，也可以按照新 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法的规定免税，不需要按税率差补税。财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第四条规定，2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照《企业所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法》第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。 　　非居民企业分红要缴企业所得税 　　2008年以前，非居民企业从我国境内企业取得的税后利润不需要缴税。2008年新《企业所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法》实施后，非居民企业取得的分红需要按10%的税率缴税。《企业所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法》规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。第十九条规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。《企业所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法实施条例》第九十一条规定，非居民企业取得所得 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。虽然 HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法规定的税率是10%，但如果非居民企业所在国家或地区与我国签订有税收协定，协定的税率低于10%，则可以按协定的税率执行。 　　非居民企业取得的被投资企业在2008年以前实现的税后利润分红， HYPERLINK "http://member.dongao.com/click.html?uid=17153101&bid=370&url=http%3A%2F%2Fwww.dongao.com%2Fcourseware%2F" \t "_blank" 税法规定还是按原政策执行，即不缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第四条规定，2008年1月1日以前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 上市公司分红派息所得税须代扣代缴 上市公司向其股东派发股息和红利主要有现金股利和股票股利两种形式。分红派息时如何代扣代缴所得税？ 　　企业所得税的申报及扣缴 　　上市公司分红派息，对投资企业而言，属于《 HYPERLINK "http://www.xucpa.net/fagui/zyss/qysd/200703/35356.html" \o "" \t "_blank" 企业所得税法》规定中的股息、红利等权益性投资收益。居民企业与非居民企业对此则有着不同的申报及扣缴方式。 　　（一）居民企业取得分红派息自行申报纳税，无须代扣代缴。 　　对根据《企业所得税法》及《 HYPERLINK "http://www.xucpa.net/fagui/zyss/qtss/200904/69491.html" \o "" \t "_blank" 国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际 HYPERLINK "http://www.xucpa.net" \t "_blank" 管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入。需要说明的是这里的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。对居民企业取得上市公司的分红派息等权益性投资收益，由投资企业根据上述情形确定是否为应税或免税收入，由投资企业自行向当地税务机关申报纳税，不存在代扣代缴行为。 　　（二）非居民企业取得分红派息实行源泉扣缴。 　　根据《企业所得税法》及《 HYPERLINK "http://www.xucpa.net/fagui/zyss/qysd/200901/66381.html" \o "" \