生态文明的审计研究浅述.docx

生态文明的审计研究浅述摘要党的十八大报告将生态文明建设上升到了五位一体战略布局凸显了生态文明建设在助推经济转型深化经济体制改革实现中华民族伟大复兴中国梦的重要地位生态文明建设的成果离不开生态文明审计的鉴证本文对生态文明生态文明制度生态文明审计现有研究成果进行综述的基础上对生态文明审计的内涵作用机制实施路径进行了探讨关键词生态文明生态文明制度生态文明审计一引言党的十八大报告将生态文明建设上升到了五位一体战略布局的重要内容之一党的十八届三中全会提出建设生态文明构建生态文明制度体系生态文明建设已然成为我国新一轮全面深化改革加快经济转型促进人与社会和谐发展的重要推进器生态文明建设是一项复杂而艰巨的系统工程涵盖了政府企业公众等多个参与主体涉及到政治文化法律经济制度和社会等各个专业领域在生态文明建设过程中需要大量的政策作为支持或约束需要投入大量的资金以及精确地实践操作王爱国2017因此如何鉴证这项复杂而又庞大的工程如何鉴证在生态文明建设过程中的经济性效率性效果性公平性呢这就迫切需要在生态文明建设中引入具有免疫系统的国家审计构建现阶段以政府为主导的生态文明审计让生态文明审计融入到生态文明建设的全过程当中充分发挥生态文明审计的预防揭示和抵御作用本文对生态文明生态文明制度生态文明审计现有研究成果综述的基础上初步提出生态文明审计内涵及实践路径二生态文明与生态文明制度研究综述1国外研究综述生态文明及生态文明制度在西方工业化国家是伴随着马斯河谷大气污染伦敦雾等在内的八大公害事件逐步延伸出来的概念这些环境事件逐步使人们意识到在认识和改造自然的过程中生态环境保护的重要性GPMarsh1864在人与自然一书中着眼于全球分析了人类对自然环境的影响着重强调了人类对自然环境的破坏将会带来极大的危险西方发达国家开始陆续制定并颁布相关环境保护法律和法规例如英国政府于1956年通过的清洁空气法案美国政府于1969年制定的国家环境政策法1972年的斯德哥尔摩人类环境会议首次将制度化规范化引入到了环境保护领域从此逐渐完整的环境保护立法体系和职权分明的环境监管体系成为西方工业化国家治理环境的主要制度性工具1987年通过的我们共同的未来报告中首次揭露了人类在追逐利益的过程中在改造自然环境中的不合理行为提出可持续发展理念走循环发展利用之路90年代后西方工业化国家逐步意识到环境经济政策工具在治理环境污染的有效性逐步采取综合运用价格税收信贷收费等经济手段将外部成本内部化和从末端治理转向源头治理实现经济与环境保护的双赢斯诺1994提出生态文明制度应是推进生态文明政治经济法律文化等建设的行为规则这些规则制定与执行的科学性与效果性决定着生态文明的建设成效21世纪以来随着民众对环境保护意识的逐渐增强绿色经济循环经济低碳经济等迅速发展西方各国的生态文明建设制度也各有特色德国创新性的将循环经济概念融入到法律体系当中美国将循环经济作为科学化能源政策制定的重要依据2国内研究综述生态文明理念在我国于2005年首次提出党的十八大报告将生态文明建设列入到推进中国特色社会主义事业五位一体总体布局十八届三中全会强调要把生态文明建设放在突出地位建立产权清晰的生态文明制度生态文明及生态文明制度学术研究在我国实现了质的飞跃谷树忠2013以党的十八大报告为基础提出生态文明内涵可以从以下三个方面理解一是人与大自然的关系二是生态文明与现代文明的关系三是生态文明建设与经济建设的关系其认为生态文明应是一种人与自然环境和谐共生体现现代文明理念助推经济发展和要求的一种系统并设计了自然资源节约与保护生态环境保护与治理生态系统保护与修复和国土开发与保护四种实现生态文明的路径陈旭2013刘峰2013等认为生态文明制度建设可以从以下几个方面着手一是探索研究绿色发展制度二是探索研究生态补偿机制三是探索研究违法责任追究制度和监管制度四是探索研究系统性和整体性的生态文明制度建设巩固孔曙光2014对已有生态文明概念辨析的基础上将生态文明概念分为类型说和要素说并认为类型说能更好的概括生态文明概念狭义的生态文明是实现人与自然和谐共处的一种理想社会状态广义的生态文明是指一切有利于实现狭义生态文明的所有因素生态文明建设是一个渐进的过程在建生态文明建设过程中必须不断吸纳各种有利因素沈满红2014提出生态文明制度主要包括如环境法律规章和政策的正式制度以及环境保护方面的意识观念风俗等非正式制度张云飞2015提出应加快步伐转变现有粗犷的生产生活方式以发展生态产业为核心以生态环境管理为手段以生态效益为发展最终目标加快推进生态文明制度建设三生态文明审计研究综述1国外研究综述1992年环境审计委员会WGEA正式成立该组织在国外掀起了环境审计理论与实践交流的高潮国外学者对环境审计在促进经济发展与环境治理方面的研究层出不穷Ammenberg2001UNCTAD2004认为为了保证生态文明审计的效果及审计报告的公平性必须保证审计主体地位相对独立性并同时建立一套系统的生态效率指标DixonR2004ChiangC2004提出应当在以财务审计师为主体的审计团队中补充专门从事环境状况审计的审计人员从而可以相对独立的开展生态文明审计有效促进生态文明审计制度的建立Nicolace2011提出生态文明审计是对与生态文明有关的经济活动进行系统的连续的有证据的客观验证过程生态文明审计应被视为一种有用的环境管理工具Evans2011利用工厂层次数据分析法验证了环境审计在应对生态危机上的重要作用Banerjee2016通过整合及优化经济环境核算体系及各类资源价值计量模型认为这些模型可以帮助政策制定者评估政策实施前后潜在的经济和环境影响为生态文明审计的价值审计提供了坚持的理论基础国际最高审计组织INTOSAI提出生态文明审计至少应当包括以下内容一是反映经济主体是否遵守相应法律法规的生态文明制度执行性审计二是反映经济主体投入与产出关系的生态文明制度效益性审计三是反映生态文明政策合理性的生态文明审计制度适应性审计四是反映预防风险的生态文明审计制度完备性审计2国内研究综述我国对环境审计的正式研究最早可以追溯到1983年环境审计正式成为政府审计的有机组成部分2008年资源环境审计第一次被视为六大审计类型之一标志着环境审计服务生态文明建设方面取得了飞跃性的发展生态文明审计作为作为一个研究课题被学者广泛研究刘家义2012唐洋2014在对环境审计本质属性受托责任观免疫系统观阐述的基础上提出目前环境审计研究的内容主要聚焦于项目本身的绩效性研究内容较为微观然而生态文明建设制度的层次与要求更高因此加强生态文明审计以推动生态文明建设是审计机关履行生态文明职责的具体措施之一孙晗2014利用PSR模型与层次分析法并结合费用分析风险分析等实证方法验证了环境审计在应对生态危机中的重要作用刘西友2014认为生态文明建设对审计工作提出了新的要求因此落实生态文明建设实现生态平衡就必须构建多元化的审计工作格局积极开展生态文明审计沈洪涛2014从会计的管理和监督两大职能以及会计的受托责任观为切入点认为会计在生态文明制度建设中可以从以下几个方面发挥积极作用政府层面可以通过构建排放权交易制度建立生态补偿机制征收环境税使企业外部成本内部化企业层面应当构建生态会计系统和生态文明内部审计履行企业生态文明保护义务社会层面公开环境信息建立对话工作机制提高社会公众生态文明保护意识马志娟2014将生态文明与政府环境责任审计相结合提出了在生态文明建设背景下政府环境责任审计的理论基础审计要素实施路径审计方法为构建生态文明审计框架指明研究方向郑国洪2015定义了生态文明审计的内涵认为具备监督职能的生态文明审计应作为国家治理的途径之一并对生态文明审计服务国家治理的路径推进生态文明建设的作用以及生态文明审计面临的问题进行了探讨王乐锦2016在分析国外机构及学者对环境资产价值计量的理论基础及国际实践并结合我国现实状况提出采用预期生态系统服务流量未来回报的折现值估算生态系统资产价值为生态文明审计奠定坚实的审计核算基础唐滔智2016以京津冀等六省环保资金审计为例提出生态文明审计在实际运用过程中存在着审计涉及知识面广内容多资金来源广每项审计内容重点不同无统一审计评价标准资金使用部门较多等难点并提出了现阶段生态文明审计实践的重点依然应当是财政收支审计都新英2016以政府审计在河南省的实践经验为例提出了政府审计在促进生态文明建设的作用机制及在实践过程中制约政府审计的一些问题为生态文明审计的研究指明了方向四结语我国现阶段针对生态文明生态文明制度及生态文明审计的研究主要聚焦于概念及内涵研究尤其是针对生态文明审计尚无具体的进阶路径研究及具体实施案例研究结合国内外现有文献研究的基础上本人认为生态文明审计的内涵是指对我国生态文明建设所涉及到的主要内容尤其是对生态或环境存在影响的重要领域和关键环节进行的一种新兴的审计业务现阶段在我国开展生态文明审计可以自然资源资产负债表审计领导干部自然资源资产离任审计节能减排审计三个方面作为试点开展生态文明审计王爱国2015生态文明审计宏观上应至少对以下内容进行审计1生态文明制度的健全性科学性合理性可执行性效益性2与生态文明意识有关的文化内涵文化素养公民意识等的认可度和范导性3生态文明建设资金的真实性合规性和合理性4生态文明建设绩效的经济性和公平性在审计过程中可以采用绩效审计5E性要求构建生态文明审计具体评价指标参考文献1王爱国杨美艳刘毅我国生态文明绩效审计评价指标体系构建与应用J山东社会科学2017051661722GPMarshManandNatureorPhysicalGeographyasModifiedbyHumanActionCambridge18643谷树忠胡咏君周洪生态文明建设的科学内涵与基本路径J资源科学2013012134陈旭论我国生态文明建设的制度设计创新J四川行政学院学报201302575巩固孔曙光生态文明概念辨析J烟台大学学报哲学社会科学版20140315236沈满洪生态文明制度的构建和优化选择J环境经济20121218227张云飞生态理性生态文明建设的路径选择J中国特色社会主义研究201501918王爱国我国生态文明审计的内涵边界与进路J济南大学学报社会科学版20150615作者王冰单位山东商务职业学院山东财经大学会计学院