减免所得税的会计处理

企业所得税减免税的会计处理，无论在理论界还是在会计实务操作中，都有不 同的见解。（本文所称减免税，特指在税率、税基确定情况之下的税款减免， 主要包括日常税收征管中的征前减免和各种退税，不包括税基优惠、税率优惠 以及抵缴税款的会计处理。） 一、常用原则与方法 原则 目前，在理论界和实务界，一般将企业所得税科目作为费用科目对待，按 照权责发生制原则进行确认和处理。 企业所得税减免税，由于不是在企业生产经营过程之中发生的，而且受到 行政行为影响，处于企业（纳税人）可控范围之外，与企业一般经营行为性质 不同，所以按照收付实现制原则核算。 方法 当前，关于企业所得税退税的会计处理，有两种不同观点-第一种观点认 为实际收到的退税是企业当期所得税费用的减项因素，应冲减当期的所得税费 用科目；第二种认为实际收到的退税并不是企业实际经营收益，而属于获得的 纯利润，应当直接进入资本公积、盈余公积等科目。两者的共同点都在于坚持 收付实现制，不同点在于收到退税款的性质认定。 这两种观点或失之于偏颇，或缺少基本的理论支持。 因为，盈佘公积是企业税后利润分配过程中产生的，资本公积则有其特定 的会计处理规定，将企业所得税退税所得跳过税后利润认定环节，直接进入利 润分配环节，或者进入资本公积，显然不符合规定。 第一，企业所得税退税所得不能认定为税后利润，不能按照税后利润分配 的办法处理。税后利润的认定有其严格的程序。退税所得不是企业直接生产经 营结果，而是企业前期或者当期生产经营结果的延续反映，并且一旦获得退税 就处于企业的实际控制之中，与税后利润有着本质区别。至于企业当期经营是 否盈利，应当将企业生产经营状况与企业所得税退税结合起来衡量- 第二，企业所得税退税所得也不能全部认定为企业当期的所得税费用的减 项因素。从企业所得税减免税政策制订角度和实际操作流程看，企业所得税减 免税类型较多，程序各异。受到税收征管规程的制约，不同目的的减免税，实 际操作流程不同，企业所得税退税款最终用途也不完全相同，企业实际获得的 经济利益也不完全相同，具体会计处理不可能完全一致。 征前减免 征前减免就是在企业所得税征收入库之前即给与减免，企业无需实际缴纳 税款。在此情况下，企业仍然需要计算应纳所得税，待税务机关审批之后再确 认减免税。 企业在计算应纳所得税时，借记“所得税”，贷记“应交税金-企业所得 税”；确认减免税时，借记“应交税金-企业所得税”，贷记“所得税”= 由于冲减了所得税费用科目，在期末结转账务的时候，相应增加了企业期 末账面利润（然后按照规定进行分配）或者减少了账面亏损D 即征即退与先征后退 即征即退是指企业按照规定向税务机关申报纳税，税务机关按照规定为企 业当场办理退税手续。先征后退是指企业按照规定申报缴纳所得税后税务机关 再按照规定程序为企业办理减免。 企业在计算应纳所得税的时候，借记“所得税”，贷记