企业所得税纳税筹划文献综述

企业所得税纳税筹划文献综述 1 引言 纳税筹划在企业的经济活动中具有十分重要的地位。企业的纳税筹划有利于企业 利益最大化，提高企业的竞争能力和利润空间，伴随者我国经济体制由计划经济向市 场经济的进一步全面转变，国家税收制度也发生了重大调整与改变，这在一定程度上 为纳税筹划提供了更为广阔的操作空间。企业可以依据自身所处的具体环境，利用新 的企业所得税的筹划空间，实施适合企业的具体纳税筹划方案。本文通过对众多文献 进行整理，归纳和总结，充分说明新企业所得税法下纳税筹划方案的可行性程度。 2 企业所得税纳税筹划的概述 2. 1 纳税筹划的概念 在欧美许多国家与地区，纳税人对纳税筹划几乎可以做到耳妆能详;在我国，纳 税筹划还处于初始阶段。如何定义纳税筹划，国内、外学者有着不同的表达 国际财政文献局在《国际税收词汇》中的表述:“纳税筹划，是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，以达到减轻税收负担，实现缴纳税款最低的税收活 动.” 印度税务专家 N。J*雅萨斯威《个人投资和纳税筹划》一书中:“纳税筹划是纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而获得最大的税收利益。" 国内学者计金标在《税收筹划》一书中的表述是:“税收筹划是指在纳税行为发 生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉 税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。” 天津财经学院盖地教授在《纳税申报与税收筹划》一书中的描述:“税务筹划是 纳税人依据所涉及的现行税法, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 运用纳税人的权利， 根据税法中的“允许”与“不允许”“应该”与“不应该” 以及“非不允许”与“非 应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划 和对策. 归纳纳税筹划的这些定义，他们有如下一些共同点;第一，纳税筹划的目的是为  了减轻税负， 第二，纳税筹划所采用的手段必须是合法的，第三，充分利用税法中的 漏洞，不足以及优惠政策。以上共同点也归纳了纳税筹划的三个特点，即合法性，筹 划性，目的性。 笔者认为，纳税筹划是纳税义务人在遵守税收法律、法规的前担下，运用纳税人 的权利，以合法的手段，利用税法的漏洞、缺陷以及税收优惠政策等，通过对筹资 投资、生产经营等活动的合理安排或调整，以期减轻甚至免除自身应承担的或额外承 担的税收负担，从而取得税后收益最大化的一种经济行为。 3 ”新企业所得税纳税筹划的主要变化 新企业所得税税率由原来的 33%降低为 25%。特设“特别纳税调整”一章，加大 了反各税的力度，对防止关联方转让定价作了明确规定。主要变化归纳如下: 放宽企业工资扣除标准，企业发生的合理的工资薪金支出，淮予扣除: 支持企业增加教育投资，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2. 呈的部分，淮子扣除; 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除; 提高公益性捐赠扣除标准, 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额 12% 的部分，准予扣除; 支持企业增加研发投入，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 可在据实扣除的基础上，再加计扣除 50%， 支持企业技术转让，符合条件的企业技 术转让所得，不超过 500 万元的部分，免征企业所得税; 超过 500 万元的部分，减半 征收企业所得税: 支持企业安置残疾人员，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实 扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除; 综上所述,新企业所得税法在企业的工资薪金支出, 职工的教育费, 公益性捐赠， 特殊职工人员以及各项专用资金等方面做了很大变动。笔者认为，企业制定纳税筹划 方案就要依据以上多个方面去权衡，充分利用这些优惠政策以达到税后利益最大化的 目的- 4 ”新企业所得税纳税筹划的策略 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，其计算公式为  应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补以 前年度的亏损。 从这个公式可以看出, 要减小应纳税所得额, 可以从两个方面入手筹划:收入和税 前列支的费用。 4. 1 企业应税收入 企业可以通过推迟销售收入和托收承付方式的实现来节税。企业可以先发出商 唱，只是要推迟结转商品发出时间，把确认收益的期间控制在合乎税法的范围内，如 货款的收取以“预收账款`“应收账款”等来处理即可- 笔者认为，还可以通过分期付款的方式进行筹划。 例如: 业务一: 企业销售产品一批，售价 500000 元，实际成本 12250000 元， 现就不同销售方式进行分析，有两种方案如下: 方案 1; 采用分期收款方式销售。 分两次收款，其中本年应收 300000 元，其 余第二年结清， 对应本年结转的成本为 150000 元。 忽略其他因素，只从成本收入 角度考虑对所得税的影响: 第一年应纳所得税=150000X25%=37500〔元) 第二年应纳所得税=100000X25%=25000〔元) 两年应纳所得税合计=37500十25000=62500 《元》 方案 2: 采用托收承付方式销售产品, 发出货物、办妥托收手续的当天确认收入- 当年应纳所得税=250000X 25%=62500〔元) 前后相比, 虽然两年应纳所得税总额是一样的, 但第一种方案推迟了税款的缴纳， 相当于无息占用了政府的一笔资金，达到了节税的目的。 4 2 税前列支费用 利用企业所得税法中对税前列支费用进行筹划, 是企业所得税纳税筹划的重点， 其筹划的空间非常大。不少企业的业务招待费、广告费和业务宣传费经常发生超过税 法规定扣除限额，而导致不能在税前扣除加重税收负担的现象。新《企业所得税法》 中业务招待费支出，按照发生额的 60%%扣除，但最高不得超过当年销售收入的 5%o- 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有 规定外，不超过当年销售收入 15%%的部分准予扣除;超过部分，淮予在以后纳税年 度结转扣除。  以上的纳税筹划策略是众多作者及企业管理者率先考虑的项目。笔者认为，在 遭循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的 费用应该用够标准，直到规定