企业的重组业务的增值税处理

企业的重组业务的增值税处理 日前,国家税务总局下发了《关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的 批复》《国税函 (2009) 585 号)，对企业资产重组业务的增值税处理作了进一步 明确。联系之前公布的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处 理若干问题的通知》(财税 【2009) 59 号)，对于企业的重组业务，应如何计算 缴纳增值税呢? 按照税法规定, 企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经 济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收 购、合并、分立等。 企业法律形式改变的增值税处理 企业法律形式改变是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改 变。具体而言，对于企业注册名称、住所的改变，企业应当变更税务登记; 涉及 改变税务登记机关的，企业应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注 销税务登记之日起 30 日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 由于经营存续， 企业原本的增值税纳税事项由变更后的企业承继- 如果企业的组织形式发生改变, 比如由法人转变为个人独资企业、合伙企业 等非法人组织, 或将登记注册地转移至中华人民共和国境外,企业需要依法进行 注销和清算。根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税 【2005) 165 号) 规定，一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留 抵税额也不予以退税。 同时, 按照公司法的规定, 企业清算时要进行财产的清理、 债务的清偿和剩余财产的分配等，因此，企业的存货、固定资产等在出售、抵债 或分配给投资者时应依法计算缴纳增值税。 债务重组的增值税处理 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成 的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项, 包括以非货币 资产清偿债务、债转股、以低于债务计税基础的现金清偿债务和修改其他债务条 件等方式。 其中，涉及增值税处理的是以非货币资产清偿债务。根据《增值税暂 行条例实施细则》 的规定，销售货物是指有偿转让货物的所有权，所称有偿，是  指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益〈如债务的减少)。 因此，债务人 需要就以非货币资产清偿债务的行为计算缴纳增值税、营业税等税款。 股权收购的增值税处理 股权收购是指一家企业 (收购企业) 购买另一家企业《被收购企业) 的股权， 以实现对被收购企业控制的交易。 收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股 权支付或两者的组合。其中非股权支付是指以本企业的有价证券、存货、固定资 产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。非股权支付相当于收购企业先向 被收购企业转让非货币性资产，再用转让取得的经济利益购买被收购企业的股 权。 因此，股权收购中如果收购企业的非股权支付涉及存货和固定资产等内容, 收购企业应依法计算缴纳增值税。 【例】秦达公司地处江苏，为增值税一般纳税人。2009 年 10 月，该公司与 密成公司签订股权收购协议, 泰达公司以本企业 10%的股权(公允价值 600 万元) 和一套设备(2008 年购进并投入使用, 账面价值 300 万元,公允价值 400 万元)， 收购宏成公司持有的瑞丰公司 60%的股权《〈计税基础 200 万元，公人允价值 1000 万元)。根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的 通知》(财税 【2008) 170 号) 和《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关 管理问题的通知》(国税函【2009) 90 号) 的规定，泰达公司应缴纳增值税 400 二 CH4%) X钱二2-7.69 (万元)。 资产收购的增值税处理 资产收购是指一家企业〔受让企业) 购买另一家企业转让企业) 实质经营 性资产的交易。同理，受让企业非股权支付涉及的增值税处理和股权收购业务相 同，此处不再赣述。但不同之处在于，由于资产收购中转让企业转让了收购资产 并取得了经济利益,如果转让资产涉及存货和固定资产等内容，需要依法计算缴 纳增值税。 【例】松林公司 2009 年 11 月与辉腾公司签订资产收购协议，松林公司收购 辉腾公司一项专利技术《账面价值 1500 万元,公允价值 2000 万元) 和一套生产 线〈2009 年 1 月购进并投入使用，账面价值 3300 万元，公允价值 4000 万元)。 松林公司的收购对价包括银行存款 4000 万元和一批存货《账面价值 1500 万元， 公允价值 2000 万元)，两公司均为增值税一般纳税人。则松林公司需要缴纳增值  税 2000X17%=340【〔万元); 按照财税 【2008) 170 号文件规定，辉腾公司应缴纳 增值税 4000X 17%=680 《万元)。 合并的增值税处理 按照财税 【2009】 59 号文件的规定，合并是指一家或多家企业〔被合并企 业)》 将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业〔合并企业)，被合并企 业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合 并。和前面提到的资产收购和股权收购类似，企业合并