企业所得税习题

企业收入 【例题·1】甲公司2009年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（　）万元。　　A.6.60万元　　B.7.72万元　　C.8.25万元　　D.7.1 万元 　『正确答案』D『答案解析』应纳企业所得税＝（20＋3.4）×25%＋（25－20）×25%＝7.1（万元） 【例题·2】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（　）。　　A.债务重组收入　　B.视同销售收入　　C.资产溢余收入　　D.财产转让收入 『正确答案』AC『答案解析』B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。 【例题·3】2008综合题前三项业务　　某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：　　（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；　　（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；　　（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元； 　 『正确答案』　　　　　 【解析】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；　　（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费 　　 　　 　　『正确答案』D 　　【例题·4】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。 　　　『正确答案』　　会计利润调增＝120－80＝40（万元）　　应纳税所得额调增＝120－80＝40（万元）　　应纳增值税＝120×17%＝20.4（万元） 　　【例题·计算题】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。 　　　　『正确答案』　　（1）销项税＝20×17%＝3.4万元　　（2）企业所得税：视同销售：（20－17）×25%；　　（3）会计营业外支出＝17＋3.4＝20.4万元　　（4）捐赠的处理： 非公益捐赠：不得扣除20.4　　公益捐赠：限额扣除＝会计利润（可扣除20.4）×12% 　 【例题·5】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税 　　 『正确答案』应纳所得税＝[ [17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加]×25% 【例题·6】　　某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：　　（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；　　（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；　　（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；　　（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票； 　计算本企业应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加（10%） 　　『正确答案』　　（1）应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）　　（2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）　　（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）　　（4）所得税前可以扣除的税金合计＝10+93.74＝103.74（万元） 　业务招待费★★★　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。　　【要点1】应用 扣除最高限额 　　实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰ 实际扣除数额　　 　　扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。　　【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况： 　　（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元;纳税调整额＝40-10＝30万元 　　（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15-9＝6万元 　　[答疑编号346120405] 　　【要点2】计算限额的依据：业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的，即《申报表》附表一第一行“销售（营业）收入合计”。包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。　　【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（　）。　　A.转让无形资产使用权的收入　　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项　　C.转让无形资产所有权的收入　　D.出售固定资产的收入　　 　　『正确答案』A 【例题·计算题】企业2009年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：　　（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。企业会计处理为：　　借：银行存款——代销汽车款 117000　　　　贷：预收账款——代销汽车款 117000　　（2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；　　（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；　　（4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，　　（5）企业全年发生的业务招待费45万元。　　要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。　 　 　　『正确答案』　　企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（万元）　　允许扣除的业务招待费＝8015×5‰＝40.075（万元）　　45×60%＝27（万元）＜40.075，准予扣除27万元　　调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元） 　广告费和业务宣传费★★★ 　　（1）广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。　　（2）一般行业的扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 扣除最高限额 销售（营业）收入×15% 实际扣除数额　　 　　扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。　　【例题】某护发品生产企业2009年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额4000×15%＝600万元。 　　（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元 　　（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0　　 　　[答疑编号346120501] 超标准处理 　　结转以后纳税年度扣除——暂时性差异 【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。　　销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。　　【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。　　【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异 　　【例题·计算题】某制药厂2009年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用