[精品]增值税

申请一般纳税人应具备以下条件: 《1) 工业企业年销售收入 100 万以上。 《2) 商业企业年销售收入 180 万以上-。 《3) 会计核算健全，能准确提供税务资料，按会计制度和税务机关的要求 准确核算销项税额，进项税额和应纳税额。 无论是新办企业, 还是老企业扩大规模,经常会遇到选择增值税纳税人身份 的问题。 选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税 人,，另一类是小规模纳税人- 前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这 两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人 好呢还是做小规模纳税人好呢? 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们; 小规模工业企业【全 修理修配) 的征收率为 6%，小规模商业企业征收率为 4% 。而一般纳税人的实 际税收负担率,会因各个具体企业购销情况之不同而相异, 有的高于6%%或 4%， 有的也许等于或低于 6%或 4% 。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率 会等于6%%或 4中呢? 这需要抛开干差万别的各个具体的一般纳税人实际情况， 纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是: 应纳税额一销项税额一进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积， 进项税额，一般来 讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题，因其 数量小，权且不作考虑) 。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下: 应 纳税额=〔销售额一购进额) X 税率。 货物的购进额又怎么确定呢? 由于是纯理论分析, 所以我们就假设所有购进 的货物全部都销售出去了,这时，购进额应当同销售成本相一致(其他费用权且 不作考虑) 。公式为，商业应纳税额一〈销售额一商品销售成本) X 税率一商品 销售毛利X税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率: 商业 税负率一毛利率X税率- 例 1: A 商业企业是增值税一般纳税人，购进 100 元货物，同时支付进项税 17 元《如不作特别说明，税率都取 17% 。下同) ，不含税售价 150 元，全部出 售，同时收取销项税 25. 50 元，应纳税额为 8. 50 元，税负素为 5. 67%% 。若直接 用毛利率计算，毛利率为 33. 33% ，税负率也为 5. 67%% 。现在，由于小规模  商业企业的税负率为 4% ，可求出其毛利率一4%二17%%一23. 53% 。这就是 说，当商业经营中的毛利率达到 23. 53%%时，商业一般纳税人的税负率跟小规模 商业企业征收率相等。因此， 两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利 率为 23. 53% 。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即: 23. 53%6 二 《1+496) 一22.63%6。 而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成 本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本， 而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含 有外购原材料等货物的购进额外, 还包括有工人的工资和车间经费(含折旧费等) 这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在, 我们不妨把这些加工增值部 分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率, 并假设所有外购的原材料等外购货 物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样, 工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全 相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折竺出来。即: 购进额一产品 销售成本X 〈1一加工增值率) : 购进额二销售额一销售毛利) X 《1一加工增 值率) : 工业应纳税额二”销售额一《销售额一销售毛利) X (1一加工增值率) X税率; 工业税负率二1一《〈1一销售毛利率) X 〈1一加工增值率) ”X税 例 2: B 工业企业为一般纳税人，购进 100 元材料，同时支付进项税 17 元， 此材料全部投入加工后生产成本为 120 元，所产产品又全部卖出，不合税售价 150 元，同时收取销项税 25. 50 元，则其税负素应与前述的A 商业一般纳税人计 算的一样，即 5. 67% 。再直技代入工业税负率公式: 销售毛利率一〈150一12 0)二150X100%一20%6* 加工增值率一(120一100)二120X10096一16. 67%6， 税负率一“1一〈1一20%) X (1一16. 67% ) 。 X17%6一5.67% 。因为小规模 工业企业的征收率为 6% ，并将其换算成含税税负率，即 6二 〔1十6中) 一 5. 66%, 则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税 负平衡点公式为: 〈1一销售毛利率) X 〈1一加工增值率) 一66.71% 。实务上， 在具体运用公式时，各地可由专业机构(如会计师事务所) 或使用者个人的职业 经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准, 例如湖北省十堰市的分类产品加工 增值率参数为: 机械工业 25% 、化学工业 20%6 、纺织工业 18%等。而有了这些 标准参数，工