试论我国税收成本现状的论文.docx

试论我国税收成本现状的论文1776年英国古典政治经济学家亚当斯密在其代表作国民财富的性质和原因的研究中就提出了着名的税收四大原则即平等确实便利和最少征收费斯密对于税收成本概念的主要贡献在于他完整地提出了最小征收费用的原则即一切赋税的征收须设法使人民所付出的尽可能等于国家所收入的并突破了税收成本仅限于有形费用如税务费用纳税费用等的范围涉及到课税经济效应的领域这体现在他分析人民付出与国家收入不等的第二条原因中即它指税收可能妨碍了人民的勤劳使人民对那些会给许多人提供生计和职业的事业裹足不前并使本来可利用以举办上述事业的基金由于要缴纳税款而缩减乃至于消灭斯密的这一重要思想对现代税收理论产生了深远的影响在税收工作中不仅要税收收入列为首位同时还要考虑税收成本所谓税收成本是一定时期内国家为筹集税收收入而加诸社会的全部费用和损失税收成本按其影响范围又有广义和狭义之分狭义的税收成本一般指征税成本广义的税收成本除征税成本纳税成本外还包括税收经济成本征税成本是指税务部门在实施税收政策组织税收收入开展税务检查所投入的各项费用纳税成本是指纳税人为履行纳税义务所付出的费用税收经济成本是指在实施税收政策和征管措施过程中对经济产生的效用损失一目前我国税收成本的现状及原因分析随着社会主义市场经济的不断完善和发展税收成本随之增加亦属正常特别是1994年税制改革后两套税务机构的分设无论从人员机构办公场所到交易工具业务经费等都必须增加投入不论其来源于中央财政或地方财政总体上税收成本都是要增加的由于经济和技术等方面的原因我国的税收征管水平与发达国家和地区相比仍比较落后税务人员具体业务能力及执法水平也较欠缺跟不上征管改革的发展需要税收征收管理中的效用不广现代化程度不高另外各级税务机关在征管机制设计上出发点往往是最大限度地组织税收收入而不是力求以最小的税收成本业换取最大的收益税务机关为了便于监控避免税收流失制定了许多严密甚至苛刻的征管制度这些都会给纳税人履行纳税义务带来很多不便增加了税收成本据有关资料显示目前发达国家的税收成本一般在1至2低的如意大利为05美国为06日本为08高的如加大拿大为16法国为19我国由于长期对成本和效率问题缺少系统的认识自然也就谈不上广泛运用因此税务部门一直没有进行专门的成本计算税收总成本的高低分税种成本的高低始终没有一个准确的数字可供考核和参考据散见于各类报刊的资料显示我国各地区税收成本有说5至6的有说7至8的各案调查有说达20的无一定论而且差距悬殊我国各地区税收征收成本大致与经济布局相吻合东部及沿海地区较低为4至5如山东为43广东为47西部及欠发达地区较高为10左右如内蒙古为96贵州为11中部地区大致为7至8但北京较低为46二我国税收成本偏高的形成原因分析我国税收成本之所以偏高是有诸多因素结合起来的一税收法制不健全依法治税是依法治国基本方针在税收领域的具体体现是现代税收事业的基础和发展新中国成立以前我国长期处于封建社会人治思想严重法治观念淡薄在税收上表现为无法可依或有法不依加上税制不健全法规漏洞多偷逃税或越权减免税现象严重1994年我国实行的新税制多数以条例形式出现法律地位不高有许多问题还没有规定或规定不清税目税率过于复杂税收政策变化频繁在税收征纳过程中易产生分歧具体操作很复杂增加了税收征管难度使税收成本加大从现行税制的税种设置来看现行增值税土地增值税及企业所得税的应纳税款的计算和申报缴纳制度都较为繁琐不利于纳税人简单明了的缴纳税款提升税收成本特别是目前我国设置国地税两套税务机构执行税务管理从某种程度上讲确保了中央与地方的税收收入但这种重复管理征收检查和复杂的税收制度都无疑加大了征税成本和纳税成本二税收环境方面的原因从经济环境看在走向市场经济之初的现实经济运行中滋生了大量的地下经济由于信息不灵政策的贯彻难度大给税源的监控带来很大困难税务机关要把潜在的税源变成收入就必然要加大税务要素的投入增大了征税成本从社会环境看1994年的税制改革使中央与地方政府之间的责权利关系逐渐明确相应地由财政利益分配引发的政令不通现象日益严重表现在一些地方过多考虑部门利益和地方利益强行收费弱化收税甚至越权减免税造成国家税收流失弄虚作假虚报浮夸追求所谓政绩而不顾税法的严肃性严重妨碍税收执法从文化环境看由于尚有很多纳税人法制观念和纳税意识很差税收法规的执行不仅得不到纳税人和社会各界的大力支持反而有人千方百计地逃避纳税义务有的甚至抗拒敌视税务执法行为这必然会为税务机关依法治税带来难度为了维护税法尊严税务机关必须加大税务要素的投入结果导致征税成本的增加虽然新税收征管法中规定了税务机关同其他政府管理机关实行信息共享但各职能部门的配合不够税务部门与工商公检法银行的有关数据达不到共享有关信息目前不能实行联网一些政府管理机关为了部门利益会导致国家整体税收政策落实遇到阻力使税务机关为全面掌握纳税人情况加强监督而加大税收成本支出三税务人员素质方面的原因税收征管和正常纳税秩序的维护要依靠广大税务人员税务人员素质的高低直接影响着执法水平和执法效果目前我国税务人员的综合素质不是很高受教育程度低专业人员少据有关资料显示国税系统税务人员研究生学历以上仅占008大学文化程度占4大中专的占57高中以下的占38尽管各级税务机关均已配备了一定数量的现代化办公设备但由于目前缺乏既精通税收业务又掌握现代化科技的税务人才计算机的应用仅限于征管方面业务的操作但是在此基础上的稽查选案的计算机处理仍缺乏充分完整和有效的数据依据大量的工作仍需要人工来完成随着国家有关法律的完善一些规范税务机关的如行政处罚法行政复议法行政诉讼法行政许可法的颁布和实行税收工作中不但要求重实体更要加强程序的规范因此税收工作需要一批高素质懂税收会计计算机的复合型人才因此税务机关需要加强培训力度并且引进高素质的人才而这都会加大税收成本支出